Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 июля 2007 г. N 03-11-04/3/252 О порядке применения системы налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности в отношении розничной и оптовой торговли, осуществляемой на основании агентского договора

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 5 июля 2007 г. N 03-11-04/3/252

ГАРАНТ:

См. комментарий к настоящему письму

Вопрос: ООО просит Вас дать разъяснения по следующему вопросу.

Организация, находящаяся на упрощенной системе налогообложения, осуществляет розничную торговлю через магазины. Видом деятельности организации является реализация товара, полученного по агентскому договору. Агент осуществляет продажу от своего имени и за счет принципала, получая вознаграждение за реализацию товара принадлежавшего принципалу. Агент реализует товар принципала в принадлежащем агенту на основании договора аренды магазине за наличный расчет по договорам розничной купли-продажи и безналичный расчет по договорам поставки с юридическим лицами.

Является ли агент, реализующий товар принципала по агентскому договору за наличный расчет через магазин, плательщиком единого налога на вмененный доход (ЕНВД), при условии, что принципал находится на общей системе налогообложения и является плательщиком НДС?

Является ли агент плательщиком единого налога при упрощенной системе налогообложения с суммы агентского вознаграждения, если при этом он уплачивает единый налог на вмененный доход за тот же вид деятельности, за который получает агентское вознаграждение?

В книге доходов и расходов организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, доход отражается только в сумме полученного агентского вознаграждения. Имеет ли право налогоплательщик уменьшать доход на сумму уплаченного ЕНВД согласно пп. 22 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ?

В случае если налогоплательщик не может уменьшить расходы на сумму уплаченного ЕНВД, то необходимо ли вести раздельный учет расходов? Что будет являться базой для распределения расходов при условии, что все сотрудники трудятся в магазине, а выручкой является только агентское вознаграждение? Нужно ли включать в сумму дохода по единому налогу при упрощенной системе налогообложения часть агентского вознаграждения, которая компенсирует уплату ООО ЕНВД?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 31.05.2007 N 12 о порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в отношении розничной и оптовой торговли, осуществляемой на основании агентского договора, и сообщает следующее.

Согласно пункту 2 статьи 346.26 главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, а также в отношении розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.

Розничной торговлей признается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

Пунктом 1 статьи 492 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Исходя из содержания статей 492 и 506 ГК РФ следует, что основным критерием, позволяющим отличить розничную торговлю от оптовой, является конечная цель использования приобретаемого покупателем товара.

Таким образом, к розничной торговле в целях главы 26.3 Кодекса относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами, как за наличный, так и безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи независимо от того какой категории покупателей (физические или юридические лица) реализуются эти товары. При этом определяющим признаком договора розничной купли-продажи в целях применения единого налога на вмененный доход является то, для каких целей налогоплательщик реализует товары организациям и физическим лицам: для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или для использования этих товаров в целях ведения предпринимательской деятельности.

В соответствии со статьей 1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала, либо от имени и за счет принципала.

По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

Возникновение прав и обязанностей у той или иной стороны агентского договора зависит, прежде всего, от условий, на основании которых заключен такой договор, и, в первую очередь, от условия, определяющего сторону сделки (агент или принципал), от имени которой будут совершаться юридические и иные действия.

Данное условие является определяющим, при решении вопроса об отнесении к предпринимательской деятельности по розничной торговле, в целях применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, сделок по продаже товаров в розницу, совершаемых агентами на основе агентских договоров.

Согласно ситуации, изложенной в письме, ваша организация заключила агентский договор с юридическим лицом, согласно которому агент действует от своего имени, но за счет принципала и на площади, арендуемой агентом. При этом агент реализует товар от своего имени, но за счет принципала по договорам розничной купли-продажи и договорам поставки.

Таким образом, плательщиком единого налога на вмененный доход, в данном случае по договорам розничной купли-продажи, признается агент.

Что касается налогообложения доходов, полученных на основе агентских договоров, содержащих признаки договора поставки, то такие доходы признаются доходами от предпринимательской деятельности в сфере оптовой торговли, результаты от которой подлежат налогообложению в общеустановленном порядке либо в порядке и на условиях, предусмотренных главой 26.2 Кодекса.

Согласно пункту 7 статьи 346.26 Кодекса налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.

Таким образом, организации, осуществляющие наряду с деятельностью, подпадающей под действие единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, иную предпринимательскую деятельность, ведут раздельный учет имущества, обязательств и прочих операций, подпадающих под действие единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, и иной деятельности.

При распределении суммы расходов между видами деятельности, по которым применяются система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и иные режимы налогообложения, следует руководствоваться положениями пункта 7 статьи 346.26, пункта 9 статьи 274 и пункта 8 статьи 346.18 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин