Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 июля 2007 г. N 03-02-07/1-330 О порядке применения статей 6.1 и 101 Налогового кодекса РФ

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 13 июля 2007 г. N 03-02-07/1-330

Вопрос: Прошу Вас разъяснить следующее.

1. С 01.01.2007 в ст. 6.1 НК РФ были внесены изменения, согласно которым срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях.

Пункт 2 ст. 119 НК РФ изменений не претерпел и, как и раньше, предусматривает ответственность за непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации.

Применение п. 2 ст. 119 НК РФ по правонарушениям, допущенным после 01.01.2007, никаких противоречий не вызывает (180-дневный срок исчисляется в рабочих днях).

Вместе с тем в каких днях (рабочих либо календарных) необходимо исчислять 180-дневный срок по п. 2 ст. 119 НК РФ, если правонарушение (непредставление декларации) было совершено до 01.01.2007 (например, не была представлена декларация по НДС за первый квартал 2005 года по сроку 20.04.2005):

- в календарных днях, руководствуясь п. 6 ст. 7 Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ;

- в рабочих днях, руководствуясь п. 3 ст. 5 НК РФ?

2. Согласно п. 2 ст. 101 НК РФ, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка.

Прошу разъяснить, будет ли считаться лицо надлежаще извещенным, если извещение было направлено ему по почте заказным письмом (рассмотрение дела назначено с учетом 6 рабочих дней на вручение и 15 рабочих дней на подачу разногласий), но данное письмо:

1) вернулось с отметкой отделения связи:

- "адресат не проживает" ("организация не находится");

- "адресат от получения отказался";

2) не вернулось, т.к. не истек установленный п. 35 Правил оказания услуг почтовой связи срок для вручения (1 месяц).

Является ли достаточным для налогового органа направить извещение лицу заказным письмом либо обязательным условием является наличие на дату рассмотрения уведомления о вручении этого извещения?

3. Согласно п. 10 ст. 101 НК РФ, после вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе принять обеспечительные меры, направленные на обеспечение возможности исполнения указанного решения, если есть достаточные основания полагать, что непринятие этих мер может затруднить или сделать невозможным в дальнейшем исполнение такого решения и (или) взыскание недоимки, пеней и штрафов, указанных в решении.

Одной из обеспечительных мер является запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества налогоплательщика без согласия налогового органа. Запрет на отчуждение (передачу в залог) производится последовательно в отношении:

- недвижимого имущества, в том числе не участвующего в производстве продукции (работ, услуг);

- транспортных средств, ценных бумаг, предметов дизайна служебных помещений;

- иного имущества, за исключением готовой продукции, сырья и материалов; готовой продукции, сырья и материалов.

При этом запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества каждой последующей группы применяется в случае, если совокупная стоимость имущества из предыдущих групп, определяемая по данным бухгалтерского учета, меньше общей суммы недоимки, пеней и штрафов, подлежащей уплате на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Следует ли из этого, что запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества налогоплательщика без согласия налогового органа не может быть применен к физическим лицам, как являющимся, так и не являющимся индивидуальными предпринимателями, поскольку физические лица бухгалтерский учет в силу ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и п. 2, 3 ст. 54 НК РФ не ведут?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 3 мая 2007 года о применении статей 6.1 и 101 Налогового кодекса Российской Федерации и сообщает следующее.

1. В соответствии со статьей 6.1 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ (далее - Кодекс) срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях. При этом рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем.

Пунктом 6 статьи 7 Федерального закона от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ установлено, что в случае, если течение предусмотренных законодательством о налогах и сборах сроков не завершилось до 1 января 2007 года, указанные сроки исчисляются в порядке, действовавшем до дня вступления в силу названного Федерального закона.

Полагаем, что в случае, изложенном в Вашем письме, применяются положения Кодекса о сроках, действовавшие до вступления в силу названного выше Федерального закона.

2. Акт налоговой проверки и другие материалы налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 Кодекса, то есть по истечении 15 дней, со дня получения лицом, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителем), акта налоговой проверки, в случае его несогласия с фактами, изложенными в этом акте. Указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц.

Пунктом 2 статьи 101 Кодекса предусмотрена обязанность руководителя (заместителя руководителя) налогового органа известить о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка. Полагаем, что такое извещение передается любым способом, свидетельствующим о дате его получения лицом, в отношении которого проводилась налоговая проверка.

Датой вручения указанного извещения, направленного налоговым органом по почте заказным письмом, считается шестой день считая с даты отправки заказного письма.

Неявка лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителя), извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, не является препятствием для рассмотрения материалов налоговой проверки, за исключением тех случаев, когда участие этого лица будет признано руководителем (заместителем руководителя) налогового органа обязательным для рассмотрения этих материалов.

3. В соответствии с пунктом 10 статьи 101 Кодекса после вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе принять обеспечительные меры, направленные на обеспечение возможности исполнения указанного решения, если есть достаточные основания полагать, что непринятие этих мер может затруднить или сделать невозможным в дальнейшем исполнение такого решения и (или) взыскание недоимки, пеней и штрафов, указанных в решении.

Одной из таких обеспечительных мер является запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества без согласия налогового органа (подпункт 1 пункта 10 статьи 101 Кодекса).

Запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества без согласия налогового органа не применяется в отношении физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, поскольку взыскание налога, сбора, пеней и штрафов за счет имущества этого физического лица производится в судебном порядке, учитывая положения статьи 48 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин