Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19 июля 2007 г. N 03-11-04/3/278 О порядке применения положений главы 26.3 Налогового кодекса РФ в отношении предоставления услуг по ремонту грузовых автомобилей

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 19 июля 2007 г. N 03-11-04/3/278

Вопрос: Компания через обособленное подразделение в Московской области оказывает услуги по ремонту грузовых автомобилей, где применяется ЕНВД. Договоры заключаются с юридическими лицами на техническое обслуживание и ремонт транспортных средств. Форма оплаты услуг - безналичная. Запчасти учитываются на счете 10" Запасные части" и списываются по фактической себестоимости. Выручка от оказания услуг в полном объеме учитывается по заказ- наряду в целом. Однако в заказ - нарядах запчасти, которые мы покупаем для ремонта и устанавливаем на авто указываем с наценкой. Также планируем осуществлять гарантийный ремонт техники по договору с заводом-изготовителем.

Просим разъяснить в данной ситуации порядок налогообложения: деятельность полностью должна быть переведена на ЕНВД или ЕНВД по работам и общий режим налогообложения по запчастям?

Подлежат ли переводу на ЕНВД услуги по гарантийному ремонту автотранспортных средств за счет организации-производителя?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо от 02.07.07 N 21 по вопросу порядка применения положений главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в отношении предоставления услуг по ремонту, в том числе гарантийному, грузовых автомобилей, на основании информации, изложенной в запросе, сообщает следующее.

Согласно статье 346.26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может применяться в отношении, в частности, предпринимательской деятельности, связанной с оказанием услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств.

Исходя из положений статьи 346.27 Кодекса к услугам по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств относятся оказываемые физическим лицам и организациям платные услуги по перечню услуг, предусмотренному Общероссийским классификатором услуг населению, утвержденным постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163.

Если отпуск используемых запасных частей и расходных материалов для ремонта автотранспортных средств осуществляется с торговой наценкой и выделяется в заказах-нарядах отдельной строкой, то в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, запасные части и материалы, стоимость которых не включается в себестоимость услуги по проведению ремонта автотранспортных средств, следует учитывать не на счете 10 "Материалы", а на счете 41 "Товары".

Таким образом, организация может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход по двум видам деятельности: оказанию услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств и по розничной торговле запасными частями и расходными материалами, отпущенными с торговой наценкой для проведения ремонта автотранспортных средств и выделенных# в заказах-нарядах на ремонт отдельной строкой.

В соответствии со статьей 346.27 Кодекса под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6-10 пункта 1 статьи 181 Кодекса.

Следовательно, если реализация запасных частей и материалов, не являющихся подакцизными товарами, указанными в подпунктах 6-10 пункта 1 статьи 181 Кодекса, физическим и юридическим лицам осуществляется по договорам розничной купли-продажи, то в отношении такой деятельности организация может быть признана налогоплательщиком единого налога на вмененный доход.

При этом пунктом 1 статьи 492 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

К розничной торговле не относится реализация товаров по договорам поставки, осуществляемая в соответствии со статьей 506 ГК РФ, согласно которой товары передаются покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним или иным подобным использованием.

Что касается деятельности, связанной с оказанием услуг по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортных средств, в рамках гарантии, предоставляемой поставщиком автомобилей (продавцом, изготовителем, уполномоченной организацией и т.д.), то необходимо учитывать следующее.

В соответствии с нормами ГК РФ, а также согласно Закону Российской Федерации от 7 февраля 1992 года N 2300-1 "О защите прав потребителей" услуги по проведению гарантийного ремонта товаров ненадлежащего качества оказываются потребителям бесплатно за счет поставщиков (продавцов, изготовителей, уполномоченных организаций и т.д.).

В связи с этим, в целях применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход организации, осуществляющие оказание услуг по гарантийному обслуживанию и ремонту автотранспортных средств бесплатно (за счет поставщиков, продавцов, изготовителей, уполномоченных организаций и т.д.), не признаются налогоплательщиками указанного налога.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин