Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 июля 2007 г. N 03-11-05/157 О порядке применения положений главы 26.3 Налогового кодекса РФ в отношении реализации горячих напитков через торговые автоматы работникам собственного производства

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 16 июля 2007 г. N 03-11-05/157

Вопрос: В соответствии со ст. 34.2 НК РФ Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения налогоплательщикам по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах.

Прошу вас дать разъяснение по нижеуказанному вопросу. Я осуществляю деятельность по производству колбасных изделий. У меня работают по трудовым договорам более 600 работников.

В целях создания благоприятных условий труда в производственных цехах я планирую установить торговые автоматы по продаже горячих напитков- чая, кофе.

Ранее вами неоднократно давались разъяснения, что торговля через торговые автоматы по реализации горячих напитков не подпадает под налогообложение ЕНВД (Письмо N 03-11-04/3/97 от 22.09.2005).

Прошу вас дать разъяснение, подлежу ли я в части реализации своим работникам горячих напитков через торговые автоматы переводу на ЕНВД или имею право использовать общую систему налогообложения.

В случае если по указанной деятельности я подлежу переводу на ЕНВД, то какой физический показатель я должен использовать?

В соответствии со ст. 346.29 НК РФ при оказании услуг общественного питания через объекты, не имеющие залы обслуживания, физическим показателем является количество работников, включая предпринимателя.

Согласно ст. 346.27 НК РФ, количество работников - среднесписочная (средняя) за каждый календарный месяц налогового периода численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера.

Как мною указано выше, среднесписочная численность работников у меня составляет более 600 человек. Обслуживанием торговых аппаратов будет заниматься один человек, для которого эта деятельность не будет основной, так как он работает у меня по другой специальности.

В случае применения ЕНВД с какого количества работников должен исчисляться ЕНВД, так как ст. 346.27 НК РФ не содержит никаких оговорок по исчислению налога исходя из количества работающих, связанных с деятельностью облагаемой ЕНВД?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо б/н по вопросу порядка применения положений главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в отношении реализации горячих напитков через торговые автоматы работникам собственного производства и на основании информации, изложенной в запросе, сообщает следующее.

В соответствии со статьей 346.26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении видов предпринимательской деятельности, установленных пунктом 2 статьи 346.26 Кодекса, в частности, по оказанию услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей.

Согласно статье 346.27 Кодекса услуги общественного питания - услуги по изготовлению кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий, созданию условий для потребления и (или) реализации готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также по проведению досуга.

Статьей 346.27 Кодекса определено, что объект организации общественного питания, не имеющий зала обслуживания посетителей, это объект организации общественного питания, не имеющий специально оборудованного помещения (открытой площадки) для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров. К данной категории объектов организации общественного питания относятся киоски, палатки, торговые автоматы и другие аналогичные точки общественного питания.

Пунктом 1 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Поскольку оказание услуг общественного питания собственным работникам планируется осуществлять через торговые автоматы за плату, то данная деятельность признается предпринимательской деятельностью и может подлежать налогообложению в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

В соответствии с пунктом 3 статьи 346.29 Кодекса при исчислении единого налога на вмененный доход по данному виду предпринимательской деятельности, следует использовать физический показатель "количество работников, включая индивидуального предпринимателя", занимающихся этим видом деятельности.

Под количеством работников понимается среднесписочная (средняя) за каждый календарный месяц налогового периода численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера. При этом трудовые отношения между работодателем и работником регулируются Трудовым кодексом Российской Федерации.

Среднесписочная численность работников за каждый календарный месяц налогового периода рассчитывается в соответствии с Порядком заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения: N П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", N П-2 "Сведения об инвестициях", N П-3 "Сведения о финансовом состоянии организации", N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников", N П-5(М) "Основные сведения о деятельности организации", утвержденным постановлением Росстата от 20.11.2006 N 69.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин