Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 17 июля 2007 г. N 2785/07 Поскольку порядок восстановления в налоговой отчетности сумм налога на добавленную стоимость, принятых плательщиком в случае его перехода на упрощенную систему налогообложения, не распространяется на суммы налога, уплаченные в 2005 г., решение суда первой инстанции по делу о признании недействительным решения налогового органа об уменьшении суммы налога на добавленную стоимость, заявленную в налоговой декларации за 2005 г. в качестве налогового вычета, оставлено без изменения

Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 17 июля 2007 г. N 2785/07

Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в составе:

председательствующего - Председателя Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации Иванова А.А.;

членов Президиума: Андреевой Т.К., Валявиной Е.Ю., Исайчева В.Н., Козловой О.А., Нешатаевой Т.Н., Першутова А.Г., Сарбаша С.В., Слесарева В.Л., Тумаркина В.М. -

рассмотрел заявление общества с ограниченной ответственностью "Корпорация "Вилион групп" о пересмотре в порядке надзора постановления Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.08.2006 по делу N А64-2089/06-11 Арбитражного суда Тамбовской области и постановления Федерального арбитражного суда Центрального округа от 19.12.2006 по тому же делу.

В заседании приняли участие представители Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Тамбову - Аблялимова Г.М., Антонова С.П., Радзиевская Е.А., Цай К.Б.-Х.

Заслушав и обсудив доклад судьи Тумаркина В.М., а также объяснения представителей участвующего в деле лица, Президиум установил следующее.

Общество с ограниченной ответственностью "Корпорация "Вилион групп" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Тамбовской области с заявлением о признании недействительным пункта 2 резолютивной части решения Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Тамбову (далее - инспекция) от 10.03.2006 N 6135, предписывающего уменьшить на 502 921 рубль сумму налога на добавленную стоимость, заявленную обществом в налоговой декларации за IV квартал 2005 года в качестве налогового вычета.

Решением Арбитражного суда Тамбовской области от 08.06.2006 заявленное требование удовлетворено.

Постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.08.2006 решение суда первой инстанции отменено, в удовлетворении требования отказано.

Федеральный арбитражный суд Центрального округа постановлением от 19.12.2006 оставил постановление суда апелляционной инстанции без изменения.

Признавая решение инспекции недействительным, суд первой инстанции пришел к выводу, что действовавшее в IV квартале 2005 года законодательство о налогах и сборах не содержало норм, обязывающих налогоплательщиков, перешедших с 01.01.2006 на упрощенную систему налогообложения, восстанавливать в налоговом периоде, предшествовавшем переходу на специальный налоговый режим, принятые к вычету суммы налога на добавленную стоимость.

Суды апелляционной и кассационной инстанций сочли вывод суда первой инстанции ошибочным, мотивируя следующим. Обязанность по представлению налоговой декларации возникла у общества после 01.01.2006 и исполнена 20.01.2006. На момент возникновения этой обязанности положения Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Федеральный закон N 119-ФЗ), понуждающие налогоплательщиков восстанавливать в налоговой отчетности суммы налога на добавленную стоимость по неиспользованным (нереализованным) товарам (работам, услугам) и недоамортизированным основным средствам, действовали. Поэтому налоговые вычеты в размере 502 921 рубля подлежали восстановлению в налоговой декларации по данному налогу за IV квартал 2005 года.

В заявлении, поданном в Высший Арбитражный Суд Российской Федерации, о пересмотре в порядке надзора постановлений судов апелляционной и кассационной инстанций общество просит их отменить, ссылаясь на допущенную судами ошибку в толковании и применении законодательства о налогах и сборах.

В отзыве на заявление инспекция просит оставить данные судебные акты без изменения как соответствующие действующему законодательству. Проверив обоснованность доводов, изложенных в заявлении, отзыве на него и выступлениях присутствующих в заседании представителей участвующего в деле лица, Президиум считает, что оспариваемые постановления судов апелляционной и кассационной инстанций подлежат отмене, решение суда первой инстанции - оставлению без изменения по следующим основаниям.

В Единый государственный реестр юридических лиц запись о регистрации общества в качестве юридического лица внесена 29.09.2005. На основании уведомления инспекции от 27.10.2005 N 2455 общество применяет с 01.01.2006 упрощенную систему налогообложения, предусмотренную главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Применение названного специального налогового режима исключает общество из числа плательщиков налога на добавленную стоимость с даты перехода на указанный режим налогообложения.

Общество 20.01.2006 представило в инспекцию налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за IV квартал 2005 года, в которой отразило 5 393 рубля налога, исчисленного по операциям реализации товаров (работ, услуг), и 523 947 рублей налоговых вычетов (сумм налога, уплаченных обществом при приобретении товаров (работ, услуг). Разность между этими показателями (518 554 рубля) указана в декларации как сумма упомянутого налога, исчисленная к уменьшению за данный налоговый период.

По результатам камеральной проверки налоговой декларации инспекция пришла к выводу о завышении суммы налоговых вычетов, указав, что при исчислении налога на добавленную стоимость общество должно было уменьшить 523 947 рублей, заявленных в декларации в качестве налоговых вычетов, на 502 921 рубль налога, подлежащего восстановлению по строке 370 раздела 2.1 "Расчет общей суммы налога" налоговой декларации. Сумма 502 921 рубль определена инспекцией по не реализованным в 2005 году товарам и в отношении остаточной (балансовой) стоимости основных средств. В обоснование этого инспекция сослалась на абзац пятый подпункта 2 пункта 3 статьи 170 Кодекса (в редакции Федерального закона N 119-ФЗ).

С 01.01.2006 пунктом 19 статьи 1 Федерального закона N 119-ФЗ внесены изменения в статью 170 Кодекса, устанавливающие порядок восстановления в налоговой отчетности сумм налога на добавленную стоимость, принятых плательщиками названного налога к вычету, в частности в случае их перехода с общей системы налогообложения на специальные налоговые режимы.

При переходе налогоплательщика на упрощенную систему налогообложения и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с главами 26.2 и 26.3 Кодекса суммы налога, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и имущественным правам в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествовавшем переходу на указанные специальные налоговые режимы.

Эти правила, ранее не предусмотренные Кодексом, подлежат применению начиная с налоговых периодов по налогу на добавленную стоимость 2006 года, поскольку Федеральный закон N 119-ФЗ введен в действие с 01.01.2006.

Суммы налога, уплаченные обществом в 2005 году за приобретенные товары (работы, услуги) и основные средства, впервые отражены обществом в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за IV квартал 2005 года согласно законодательству о налогах и сборах, действовавшему в 2005 году.

Сроки представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и уплаты налога не определяют правил, исходя из которых осуществляется его исчисление налогоплательщиком в декларации. Порядок определения размера налога, подлежащего уплате в бюджет или рассчитанного в декларации к уменьшению, осуществляется по правилам, действовавшим в соответствующем налоговом периоде (в настоящем случае - в IV квартале 2005 года).

Данное судами апелляционной и кассационной инстанций толкование Федерального закона N 119-ФЗ является недопустимым, поскольку придает обратную силу акту законодательства о налогах и сборах, устанавливающему налогоплательщикам новые обязанности.

Следовательно, оспариваемые постановления судов апелляционной и кассационной инстанций на основании части 1 статьи 304 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации подлежат отмене как нарушающие единообразие в толковании и применении арбитражными судами норм права.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 303, пунктом 5 части 1 статьи 305, статьей 306 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации постановил:

постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.08.2006 по делу N А64-2089/06-11 Арбитражного суда Тамбовской области и постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 19.12.2006 по тому же делу отменить.

Решение Арбитражного суда Тамбовской области от 08.06.2006 по указанному делу оставить без изменения.

Председательствующий

А.А. Иванов

Вы можете открыть актуальную версию документа прямо сейчас.

Открыть документ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Президиум ВАС РФ не согласился с выводами судов нижестоящих инстанций о наличии обязанности налогоплательщика, перешедшего на УСН с 01.01.2006 г., восстанавливать суммы НДС за предшествующий налоговый период.

С 01.01.2006 г. в соответствии с Федеральным законом от 22 июля 2005 г. N 119-ФЗ внесены изменения в ст. 170 НК РФ, устанавливающие порядок восстановления в налоговой отчетности сумм НДС, принятых плательщиками названного налога к вычету, в частности, в случае их перехода с общей системы налогообложения на специальные налоговые режимы.

При переходе налогоплательщика на УСН и ЕНВД суммы налога, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и имущественным правам подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествовавшем переходу на указанные специальные налоговые режимы.

Как указал Президиум ВАС РФ, судами сделан ошибочный вывод о том, что на налогоплательщика распространяются вышеуказанные положения, устанавливающие обязанность восстанавливать НДС, поскольку он применяет УСН с 01.01.2006 г. Согласно разъяснению Президиума, эти правила, ранее не предусмотренные НК РФ, подлежат применению начиная с налоговых периодов по НДС 2006 г., поскольку вышеуказанный Федеральный закон введен в действие с 01.01.2006 г. Иное толкование судами данного Федерального закона является недопустимым, поскольку придает обратную силу акту законодательства о налогах и сборах, устанавливающему налогоплательщикам новые обязанности.

Таким образом, налогоплательщик, перешедший на УСН с 1 января 2006 г., в данном случае не был обязан восстанавливать сумму НДС.