Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 24 июля 2007 г. N 03-11-04/3/288 О порядке применения норм главы 26.3 Налогового кодекса РФ в отношении предпринимательской деятельности по реализации бутилированной воды и прочих сопутствующих товаров, с бесплатной доставкой покупателям на дом

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 24 июля 2007 г. N 03-11-04/3/288

ГАРАНТ:

См. комментарий к настоящему письму

См. также письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 10 апреля 2008 г. N 03-11-04/3/186

Вопрос: ООО осуществляет розничную продажу товара (бутилированная вода и прочие сопутствующие товары) населению.

Реализация товара проходит следующим образом:

Предварительно формируются списки потенциальных покупателей на основании приема заказов на товар посредством телефонной связи через операторов - штатных сотрудников в офисе компании. Заказ включает в себя информацию о номенклатуре, количестве товара, времени и месте доставки. Доставка товара бесплатная.

Доставка товара проводится на автомобилях-фургонах, принадлежащих компании на правах собственности.

Для доставки привлекаются индивидуальные предприниматели-перевозчики, с которыми в рамках договора доставки заключаются целевые договоры аренды на автомобиль компании. Договор аренды предусматривает использование автомобиля только в целях доставки товара компании.

По местам доставки осуществляется реализация товара населению с применением ККМ, принадлежащих организации и зарегистрированных в ИФНС. При реализации товара ИП-перевозчик, выполняя функции агента, предусмотренные в договоре доставки, от имени компании проводит расчеты с покупателями, вручая оплаченный товар. Для проведения расчетов с покупателями, ИП-перевозчику ежедневно, на время доставки товаров и с отметкой в журнале регистрации, выдаются ККМ, за сохранность которых в договоре доставки предусмотрена полная материальная ответственность.

После доставки товара полученная выручка вместе с ККМ сдается ИП-перевозчиками в кассу общества кассиру - штатному сотруднику, которым заполняется журнал кассира-операциониста и проводится инкассация выручки. ООО считает, что в целях применения системы налогообложения в виде ЕНВД описанный вид деятельности соответствует понятию розничной торговли, осуществляемой через объекты нестационарной торговой сети. В качестве физического показателя для исчисления суммы ЕНВД используется "торгово место" согласно п. 3 ст. 346.29 НК РФ.

Правомерна ли позиция нашей организации?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо от 2 июля 2007 г. N 118 по вопросу применения норм главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в отношении предпринимательской деятельности по реализации бутилированной воды и прочих сопутствующих товаров, с бесплатной доставкой покупателям на дом, сообщает следующее.

Согласно статье 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, предусмотренных пунктом 2 данной статьи Кодекса, в том числе, в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, а также в отношении розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети.

Одним из условий для перевода деятельности по розничной реализации товаров на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход является осуществление данной деятельности через магазины, павильоны, объекты стационарной и нестационарной торговой сети, предусмотренные (установленные) положениями главы 26.3 Кодекса (статьи 346.26 и 346.27 Кодекса).

Понятия "развозной" и "разносной" торговли и, соответственно, объекты организации данных видов розничной торговли определены в статье 346.27 Кодекса.

Торговля товарами по заказам посредством телефонной связи через операторов без использования для этих целей предусмотренного нормами главы 26.3 Кодекса какого-либо объекта организации торговли не может быть отнесена к стационарной или нестационарной торговле, в том числе к развозной или разносной торговле и, соответственно, не подпадает под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Учитывая изложенное, осуществляемая организацией предпринимательская деятельность по продаже бутилированной воды и прочих сопутствующих товаров путем приема заказов на указанный товар посредством телефонной связи через операторов в офисе, с последующей бесплатной доставкой покупателям, не может быть переведена на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Данный вид предпринимательской деятельности подлежит налогообложению в общеустановленном порядке либо может быть переведен на упрощенную систему налогообложения, при условии соблюдения положений главы 26.2 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин