Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 августа 2007 г. N 03-03-06/1/561 О порядке исчисления ЕСН и учета в целях налогообложения прибыли расходов в виде оплаты работникам затрат по проезду к месту проведения отдыха и обратно и найму жилого помещения

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 13 августа 2007 г. N 03-03-06/1/561

ГАРАНТ:

См. комментарий к настоящему письму

См. также письмо Минфина РФ от 27 марта 2009 г. N 03-03-05/50

Вопрос: В целях правильного исчисления налога на прибыль и единого социального налога просим дать разъяснения по следующему вопросу.

В соответствии с условиями заключенных трудовых договоров отдельным категориям работников предоставляются социальные гарантии в виде компенсации расходов по проезду к месту проведения отпуска и обратно в размере фактически произведенных расходов, но не более одного должностного оклада. Также трудовым договором предусмотрено, что в случае приглашения работника на работу в общество из другой местности ему возмещаются затраты по найму жилого помещения. Указанные расходы подтверждены первичными документами (договор аренды, оригинальные бланки билетов и др.). Общество не относится к организациям, расположенным в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

В соответствии со статьей 255 НК РФ "в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами".

К выплатам по компенсации расходов по проезду к месту отпуска применяется специальная норма НК РФ. Так, в пункте 7 статьи 255 Кодекса говорится, что в расходы на оплату труда в целях исчисления налога на прибыль включаются "фактические расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном действующим законодательством, - для организаций, финансируемых из соответствующих бюджетов, и в порядке, предусмотренном работодателем, - для иных организаций".

Также, согласно пункту 25 статьи 255 НК РФ, в расходы налогоплательщика на оплату труда могут включаться другие виды расходов, произведенные в пользу работника, предусмотренные трудовым договором и (или) коллективным договором.

Просим дать разъяснения, относятся ли выплаты в виде компенсации расходов работника по проезду к месту проведения отпуска и обратно и в виде возмещения затрат по найму жилого помещения (предусмотренные трудовым договором) к расходам на оплату труда в целях исчисления налога на прибыль в соответствии со статьей 255 НК РФ и подлежат ли указанные выплаты включению в налоговую базу для исчисления единого социального налога.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 29.06.2007 N 0001-06/2332 по вопросу исчисления единого социального налога и учета в целях налогообложения прибыли расходов в виде оплаты работникам затрат по проезду к месту проведения отдыха и обратно и найму жилого помещения и сообщает следующее.

В соответствии со статьей 325 Трудового кодекса Российской Федерации и статьей 33 Закона Российской Федерации от 19.02.1993 N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях" лица, работающие в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на оплачиваемый один раз в два года за счет средств работодателя проезд к месту использования отпуска в пределах территории Российской Федерации и обратно любым видом транспорта, в том числе личным (за исключением такси), а также на оплату стоимости провоза багажа весом до 30 килограммов.

При этом размер, условия и порядок компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих у работодателей, не относящихся к бюджетной сфере, устанавливаются коллективными договорами, локальными нормативными актами, трудовыми договорами.

Пунктом 7 статьи 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определено, что в целях налогообложения налога на прибыль в состав расходов включаются расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации, фактические расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном действующим законодательством - для организаций, финансируемых из соответствующих бюджетов и в порядке, предусмотренном работодателем - для иных организаций.

Таким образом, если работодатели и работники организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностям# при заключении коллективных соглашений и трудовых договоров оговаривают размер компенсации на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно, то такие расходы как расходы на оплату труда учитываются при определении налога на прибыль организаций.

В соответствии с подпунктом 12 пункта 1 статьи 264 Кодекса в целях налогообложения прибыли расходы по найму жилых помещений учитываются только как составная часть расходов, связанных со служебными командировками сотрудников организации. При этом согласно положениям статьи 252 Кодекса расходы работника по найму жилья в период служебной командировки признаются в целях налогообложения прибыли при наличии соответствующих подтверждающих документов и приказа руководства организации о командировании работника в служебную командировку.

Расходы работника, связанные с наймом жилого помещения в период пребывания его в отпуске, в целях налогообложения прибыли не учитываются.

Пунктом 1 статьи 236 Кодекса установлено, что объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков - организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практиков# ), а также по авторским договорам.

При этом согласно пункту 3 статьи 236 Кодекса указанные в пункте 1 статьи 236 Кодекса выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков - организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 238 Кодекса не подлежат налогообложению единым социальным налогом все виды установленных законодательством Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

Статьей 169 Трудового кодекса Российской Федерации определено, что при переезде работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность работодатель обязан возместить работнику:

расходы по переезду работника, членов его семьи и провозу имущества (за исключением случаев, когда работодатель предоставляет работнику соответствующие средства передвижения); расходы по обустройству на новом месте жительства. Конкретные размеры возмещения расходов определяются соглашением сторон трудового договора.

Таким образом, поскольку расходы по найму жилого помещения не поименованы в статье 169 Трудового кодекса Российской Федерации, они не являются компенсационными выплатами, установленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, и подлежат обложению единым социальным налогом в общеустановленном порядке с учетом пункта 3 статьи 236 Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 237 Кодекса при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 Кодекса), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника.

Таким образом, выплаты в виде возмещения работнику по проезду к месту проведения отпуска и обратно подлежат обложению единым социальным налогом в общеустановленном порядке с учетом пункта 3 статьи 236 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин