Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 6 сентября 2007 г. N 03-11-05/216 О порядке применения УСН и системы налогообложения в виде ЕНВД при осуществлении копирования, ламинирования, сканирования

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 6 сентября 2007 г. N 03-11-05/216

ГАРАНТ:

См. комментарий к настоящему письму

Вопрос: ООО занимается тремя видами деятельности, каждый из которых облагается УСН и ЕНВД. В каждой деятельности заняты соответствующие работники, но выполняют заказы как для юридических, так и для физических лиц. Каким образом определить физический показатель "численность работников" при расчете ЕНВД? Учитывается численность работников аппарата управления ООО при расчете ЕНВД? Если ответ положительный, то каким образом его распределить при расчете ЕНВД по трем видам деятельности? Каким образом распределить сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уменьшающую сумму исчисленного УСН и ЕНВД?

ООО решает осуществлять следующие виды деятельности: копирование, ламинирование, сканирование. Услуги населению по копированию относятся к бытовым услугам (ОКУН, код. 019726). Следовательно, подлежит ЕНВД. Но в налоговой инспекции сообщили, что поскольку ООО не является плательщиком УСН и ЕНВД на основании патента, то копирование не подлежат ЕНВД, а подлежит обложению УСН. Верно ли утверждение налоговой инспекции? Какими налогами облагать деятельность по ламинированию, сканированию?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 21 августа 2007 г. по вопросам применения упрощенной системы налогообложения и системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и на основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается Кодексом и вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении предпринимательской деятельности по оказанию бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению (подпункт 1 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса).

Статьей 346.27 Кодекса определено понятие бытовых услуг как платных услуг, оказываемых физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению.

В соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28 июня 1993 г. N 163, услуги по заполнению бланков, написанию заявлений, снятию копий (код ОКУН 019726), относятся к бытовым услугам.

Таким образом, в случае введения специального налогового режима в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в отношении предпринимательской деятельности по оказанию бытовых услуг населению на соответствующей территории, переход на указанную систему налогообложения является обязательным для всех налогоплательщиков соответствующей территории, осуществляющих указанный вид предпринимательской деятельности.

В соответствии с пунктом 3 статьи 346.29 Кодекса для исчисления суммы единого налога на вмененный доход при осуществлении предпринимательской деятельности в виде оказания бытовых услуг населению используется физический показатель "количество работников, включая индивидуального предпринимателя".

Поскольку согласно положениям вышеназванного Общероссийского классификатора услуг населению услуги по ламинированию и сканированию к бытовым услугам не относятся, предпринимательская деятельность по оказанию данных услуг населению не подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход и облагается налогами в соответствии с общим режимом налогообложения или с применением упрощенной системы налогообложения.

По вопросу определения численности работников, занятых при осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, в целях исчисления единого налога на вмененный доход сообщаем следующее.

В целях применения главы 26.3 Кодекса под количеством работников понимается среднесписочная (средняя) за каждый календарный месяц налогового периода численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера (статья 346.27 Кодекса).

Порядок распределения численности работников административно-управленческого персонала при осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, по одному из которых уплачивается единый налог на вмененный доход и в качестве физического показателя используется количество работников, Кодексом не определен.

В этой связи при оказании населению услуг по ксерокопированию, облагаемых единым налогом на вмененный доход, и при осуществлении иной предпринимательской деятельности, налогообложение которой осуществляется в рамках упрощенной системы налогообложения, для расчета суммы единого налога на вмененный доход следует учитывать общее количество работников, занятых оказанием данных услуг, включая численность работников административно-управленческого персонала.

В то же время расходы на оплату труда административно-управленческого персонала для целей исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, определяются пропорционально доходам, получаемым от ведения всех видов предпринимательской деятельности. Аналогичный порядок распределения расходов на оплату труда применяется для целей исчисления сумм взносов на обязательное пенсионное страхование.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Комова