Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 сентября 2007 г. N 03-11-04/2/233 О порядке учета отдельных видов расходов налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 сентября 2007 г. N 03-11-04/2/233

ГАРАНТ:

См. комментарий к настоящему письму

Вопросы:

1. В пункте 7 статьи 346.18 Налогового кодекса сказано, что налогоплательщик, который применяет упрощенную систему с объектом "доходы минус расходы", вправе уменьшить налоговую базу по итогам года на сумму убытка, полученного им по итогам предыдущих налоговых периодов, в течение которых он применял упрощенную систему с объектом "доходы минус расходы". Из содержания данной нормы многие налогоплательщики делают вывод, что включение полученных в прошлом году убытков в налоговую базу при расчете налога за год является их правом, а не обязанностью. Другими словами, компания при расчете налога за год вправе не учитывать сумму такого убытка, а перенести ее на следующий налоговый период, но не более чем на 10 налоговых периодов. Однако налоговые органы на местах с этим не согласны и придерживаются мнения, что пункт 7 статьи 346.18 Налогового кодекса содержит только срок погашения убытка - в течение 10 лет. При этом в нем нет оговорки, что сумму такого убытка можно учесть в любом из этих налоговых периодов. Свою позицию, налоговые органы также подкрепляют порядком заполнения раздела III книги учета доходов и расходов, утвержденным приказом Минфина России от 30.12.05 N 167н и раздела 2 декларации по налогу, уплачиваемому при упрощенной системы, утвержденным приказом Минфина России от 17.01.06 N 7н. Просим разъяснить, насколько это обоснованно, и вправе ли компания самостоятельно выбрать, в каком налоговом периоде при расчете налога за год учесть образовавшийся ранее убыток?

2. В письме от 05.06.07 N 03-11-04/2/159 Минфин России разъяснил, что после поправок, внесенных в подпункт 1 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса Федеральным законом от 17.05.07 N 85-ФЗ, компании, применяющие упрощенную систему вправе начиная с 1 января 2007 года учитывать расходы на покупку сырья, материалов и товаров для перепродажи сразу после их оплаты поставщикам. Однако в новой редакции подпункта 1 и подпункта 2 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса по-прежнему сохранено условие, что сырье и материалы учитываются в расходах по мере их списания в производство, а товары для перепродажи - по мере их реализации.

Просим разъяснить, как письмо Минфина России от 05.06.07 N 03-11-04/2/159 должно применяться в связи с возникшим противоречием? Вправе ли налогоплательщики руководствоваться данными в этом письме разъяснениями при расчете налога по упрощенной системе в 2007-2008 годах? Гарантирует ли данное письмо на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 111 Налогового кодекса освобождение от налоговой ответственности в виде штрафов, пени, в случае претензий со стороны налоговых органов? Планирует ли Минфин России официально довести это разъяснение для сведения и использования в работе ФНС России или оно будет отменено в связи с противоречием нормам налогового законодательства?

Ответ:

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письма о порядке применения упрощенной системы налогообложения, сообщает следующее.

Во изменение письма от 5 июня 2007 N 03-11-04/2/159, которое указано в вашем запросе, в письме Минфина России от 1 августа 2007 г. N 03-11-04/2/195 указано, что в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) материальные расходы, к которым относятся расходы по приобретению сырья и материалов, признаются для целей налогообложения после их фактической оплаты. При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство.

Одновременно следует отметить, что Федеральным законом от 17 мая 2007 года N 85-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" указанный порядок признания расходов по приобретению сырья и материалов не изменен.

В отношении учета убытков при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, сообщаем.

В соответствии с пунктом 7 статьи 346.18 Кодекса налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Указанный убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30 процентов. При этом оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.

При этом, в статье 346.18 Кодекса не содержится положения, предусмотренного статьей 283 Кодекса для учета убытков при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, согласно которому убыток, не перенесенный на ближайший к убыточному год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год из последующих девяти лет.

В связи с этим, если налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, не воспользовался правом на учет убытков предыдущего налогового периода или предыдущих налоговых периодов при определении налоговой базы текущего налогового периода, то учитывать указанный убыток в следующем налоговом периоде оснований не имеется.

Заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ

С.В. Разгулин