Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18 сентября 2007 г. N 03-11-05/221 О правомерности уменьшения суммы единого налога, исчисляемого при применении системы налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности, на сумму убытков от хищений и недостач

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 18 сентября 2007 г. N 03-11-05/221

Вопрос: Я являюсь индивидуальным предпринимателем без образования юридического лица, осуществляю розничную торговлю промышленными товарами через сеть магазинов, являюсь плательщиком единого налога на вмененный доход (ЕНВД). На протяжении всей деятельности постоянно несу убытки от хищения и недостач, как от установленных виновных лиц, так и неустановленных. Имеются решения судов, которые практически не могут быть исполнены ввиду отсутствия имущества у виновных лиц (нереальные к возврату долги, а также сомнительные).

Убедительно прошу вас дать ответ на следующий вопрос: может ли в данном случае индивидуальный предприниматель, уплачивающий ЕНВД, и каким образом рассчитывать на уменьшение своих доходов на сумму внереализационных расходов в виде убытков от хищений и недостач?

Применительно к п. 1 ст. 252 и пп. 5 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации.

Ответ: В связи с Вашим письмом от 27 августа 2007 года N 27с по вопросу правомерности уменьшения суммы единого налога, исчисляемого при применении системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, на сумму убытков от хищений и недостач, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает, что согласно пункту 11.3 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 23.03.2005 года N 45н, обращения организаций и индивидуальных предпринимателей по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Департаменте не рассматриваются.

Вместе с тем сообщаем, что в соответствии с пунктом 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности применяется, в частности, в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли.

Согласно статье 346.27 Кодекса под вмененным доходом понимается потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.

Статьей 346.29 Кодекса установлено, что налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Для исчисления суммы единого налога налогоплательщиком, занимающимся розничной торговлей, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, используется физический показатель "площадь торгового зала" (в квадратных метрах).

Таким образом, главой 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Кодекса не предусмотрено уменьшение суммы единого налога на сумму убытков от хищений и недостач.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин