Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 20 сентября 2007 г. N 03-11-04/23 О порядке учета расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию и модернизацию основных средств при определении налоговой базы по ЕСХН

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 20 сентября 2007 г. N 03-11-04/23

Вопрос: Наше предприятие является сельскохозяйственным товаропроизводителем, перешедшим на уплату единого сельскохозяйственного налога. Федеральным законом от 17.05.07 N 85-ФЗ в ст. 346.5 главы 26.1 Налогового кодекса РФ внесены поправки, которые вступают в силу с 1 января 2008 года. Согласно новой редакции ст. 346.5 НК РФ, налогоплательщики единого сельскохозяйственного налога при определении налоговой базы вправе уменьшить полученные доходы на расходы по приобретению, сооружению и изготовлению основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств.

Законом N 85-ФЗ от 17.05.07 г. для налогоплательщиков, применяющих УСН, данные поправки в ст. 346.16 НК РФ вступают в силу с 01.01.08 г., но распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года. В связи с этим просим разъяснить, предполагается ли законодательно включение в состав затрат, учитываемых при исчислении ЕСХН, суммы расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию и техническое перевооружение основных средств, начатые в 2007 г., законченных в 2008 г. и оплата которых производится в 2007г., а окончательный расчет будет в 2008 г.?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо от 09.08.2007 N 155 о порядке учете# расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию и модернизацию основных средств при определении налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу сообщает следующее.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 346.5 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики единого сельскохозяйственного налога при определении налоговой базы могут учитывать расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств (с учетом положений пункта 4 и абзаца шестого подпункта 2 пункта 5 названной статьи Кодекса).

В соответствии с изменениями, внесенными в указанный подпункт пункта 2 статьи 346.5 Кодекса пунктом 11 статьи 1 Федерального закона от 17 мая 2007 года N 85-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", вступающего в силу с 1 января 2008 года, налогоплательщики единого сельскохозяйственного налога с этой даты смогут учитывать расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств.

Подпунктом 1 пункта 4 статьи 346.5 Кодекса (в редакции Федерального закона от 17.05.2007 N 85-ФЗ) установлено, что расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств должны учитываться с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.

Если работы по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации или техническому перевооружению основных средств начаты до 1 января 2008 года, а закончены будут в 2008 году, оплата отдельных этапов работ производилась до 1 января 2008 года, а окончательный расчет будет произведен в 2008 году, то расходы по осуществлению указанных работ могут быть учтены в 2008 году, после сдачи объектов основных средств в эксплуатацию.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин