Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 20 сентября 2007 г. N 03-11-05/226 О применении законодательства по ЕНВД для отдельных видов деятельности в отношении розничной торговли

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 20 сентября 2007 г. N 03-11-05/226

Вопрос: Прошу уточнить, какими указаниями Министерства финансов необходимо руководствоваться при определении системы налогообложения розничного магазина с торговой площадью менее 150 кв. м с ассортиментом товара, используемого только для обеспечения ведения предпринимательской деятельности (торговое и офисное оборудование), продающего товары за наличный расчет с выдачей товарных чеков и чеков контрольно-кассовой техники.

Так, в письме МФ РФ от 08.11.2005 г. N 03-11-04/2/126 со ссылкой на п. 5 постановления Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.10.1997 г. была подтверждена позиция, что под целями, не связанными с личным использованием, следует понимать в том числе приобретение покупателем товаров для обеспечения его деятельности в качестве организации или гражданина-предпринимателя. В заключении письма было определено, что данный порядок сохраняется и на 2006 год.

В письмах МФ РФ от 10.03.2006 г. N 03-11-04/3/124 и 27.03.2006 г. N 03-11-04/3/155 однозначно сделано заключение о невозможности применения ЕНВД при торговле товарами, используемыми для обеспечения ведения предпринимательской деятельности.

В письме МФ РФ от 23.01.2007 г. N 03-11-05/9 дано разъяснение о необходимости применения ЕНВД при реализации офисной мебели за наличный расчет.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо от 30.07.2007 г. о применении законодательства по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности в отношении розничной торговли, сообщает следующее.

В соответствии с подпунктами 6 и 7 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, а также через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, и объекты нестационарной торговой сети.

Согласно статье 346.27 Кодекса под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

Как установлено пунктом 1 статьи 492 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Таким образом, к розничной торговле в целях главы 26.3 Кодекса относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами как за наличный, так и за безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи, независимо от того, какой категории покупателей (физическим или юридическим лицам) реализуются эти товары. При этом определяющим признаком договора розничной купли-продажи в целях применения единого налога на вмененный доход является то, для каких целей налогоплательщик реализует товары организациям и физическим лицам: для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или для использования этих товаров в целях ведения предпринимательской деятельности.

Статьей 493 ГК РФ установлено, что, если иное не предусмотрено законом или договором, договор розничной купли-продажи считается заключенным с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара.

Учитывая положения статей 492 и 506 ГК РФ о том, что отличительным признаком розничной торговли от оптовой торговли, является конечная цель использования приобретаемого покупателем товара, продажа торгового и офисного оборудования, используемого для обеспечения предпринимательской деятельности, в том числе за наличный расчет с выдачей кассового и товарного чеков, к розничной торговле не относится.

Поэтому такая предпринимательская деятельность подлежит налогообложению в рамках общего режима налогообложения или упрощенной системы налогообложения.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин