Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 1 февраля 2007 г. N 03-03-06/2/15 О правомерности начисления пени в случае несвоевременной уплаты ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 1 февраля 2007 г. N 03-03-06/2/15

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 15.11.2006 N 212/01-4421/2908 о правомерности начисления пени в случае несвоевременной уплаты ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль и сообщает следующее.

В соответствии с абзацем вторым пункта 2 статьи 286 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) по итогам каждого отчетного периода, если иное не предусмотрено указанной статьей, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного периода.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Это означает, что отчетными периодами для налогоплательщика могут быть признаны либо месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года (в этом случае ежемесячные авансовые платежи исчисляются исходя из фактически полученной прибыли), либо первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (в этом случае ежемесячные авансовые платежи исчисляются расчетным путем в порядке, установленном абзацами третьим-шестым пункта 2 статьи 286 Кодекса).

В соответствии со статьей 286 Кодекса сумма авансового платежа по налогу на прибыль организаций подлежит исчислению исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.

Сроки и порядок уплаты налога на прибыль организаций и налога в виде авансовых платежей определены статьей 287 Кодекса.

Если налогоплательщик нарушает установленные статьей 287 Кодекса сроки уплаты ежемесячных авансовых платежей, то налоговые органы вправе начислить пени за несвоевременную уплату авансового платежа.

Пунктом 1 статьи 75 Кодекса пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние сроки по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах.

Пунктом 20 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 установлено, что в соответствии с положениями статей 52 - 55 Кодекса налогоплательщик исчисляет сумму налога по итогам каждого налогового (а в случаях, установленных законом, - отчетного) периода на основе налоговой базы, то есть исходя из реальных финансовых результатов своей экономической деятельности за данный налоговый (отчетный) период. Пени, предусмотренные статьей 75 Кодекса, могут быть взысканы с налогоплательщика в том случае, если в силу закона о конкретном виде налога авансовый платеж исчисляется по итогам отчетного периода на основе налоговой базы, определяемой в соответствии со статьями 53 и 54 Кодекса.

Учитывая изложенное, полагаем, что до вступления в силу Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования" пени подлежали начислению за несвоевременную уплату авансовых платежей, исчисленных исходя из реальных финансовых результатов экономической деятельности налогоплательщика.

За несвоевременную уплату ежемесячного авансового платежа по налогу на прибыль организаций, исчисленного расчетным путем исходя из предполагаемой базы на основании данных за предшествующие отчетные периоды, пени начисляются только в части этого авансового платежа, не превышающей сумму, исчисленную исходя из прибыли, фактически полученной налогоплательщиком за соответствующий период.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин