Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 9 апреля 2007 г. N 03-11-04/3/105 Об определении объекта налогообложения индивидуальным предпринимателем-субагентом, применяющим УСН

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 9 апреля 2007 г. N 03-11-04/3/105

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 21 марта 2007 г. N 7 и по вопросам, относящимся к компетенции Департамента, сообщает следующее.

Согласно статье 346.27 Кодекса под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

Пунктом 1 статьи 492 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Таким образом, к розничной торговле в целях применения главы 26.3 Кодекса относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами, как за наличный, так и за безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи независимо от того какой категории покупателей (физические или юридические лица) реализуются эти товары. При этом определяющим признаком договора розничной купли-продажи в целях применения единого налога на вмененный доход является то, для каких целей налогоплательщик реализует товары организациям и физическим лицам: для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или для использования этих товаров в целях ведения предпринимательской деятельности.

В отношении розничной торговли, осуществляемой по договору комиссии, необходимо учитывать следующее.

Статьей 990 ГК РФ установлено, что по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. При этом по сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

Согласно статье 346.28 Кодекса налогоплательщиками единого налога на вмененный доход признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.

Из статьи 990 ГК РФ следует, что комитент не осуществляет фактическую розничную торговлю и, следовательно, он не может быть признан налогоплательщиком единого налога на вмененный доход.

Деятельность комиссионера по осуществлению розничной торговли подлежит обложению единым налогом на вмененный доход только в том случае, если комиссионер осуществляет указанную деятельность на территории тех объектов организации торговли, которые принадлежат ему или используются им в предпринимательской деятельности на правовых основаниях (собственность, аренда и т.п.).

В случае, если комиссионер осуществляет розничную торговлю в помещении, принадлежащем комитенту на основании договора аренды, то данная предпринимательская деятельность подлежит налогообложению в общеустановленном порядке или с применением упрощенной системы налогообложения.

Соответственно, для целей обложения единым налогом на вмененный доход деятельности комиссионера, отнесение торговли к розничной не зависит от того, кем продается товар: собственником (комитентом) или посредником (комиссионером), а зависит от того, через какой объект организации торговли организация-комиссионер реализует товар: через объект торговли, который принадлежит организации-комиссионеру и используются# в предпринимательской деятельности на правовых основаниях (собственность, аренда и т.п.), или же через объект торговли, принадлежащий собственнику (комитенту) и используемый им на правовых основаниях (собственность, аренда и т.п.).

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин