Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 10 октября 2007 г. N 03-03-06/1/709 О порядке учета в целях налогообложения прибыли организаций расходов на добровольное медицинское страхование сотрудников

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 10 октября 2007 г. N 03-03-06/1/709

Вопрос: Пунктом 16 статьи 255 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что к расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли относятся суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.

При этом в случаях добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) данные суммы относятся к расходам на оплату труда в том числе по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников.

Письмом Управления Федеральной налоговой службы по г. Москве N 28-11/018463.1 от 28.02.2007 г. было разъяснено, что в случае изменения списка застрахованных работников и сумм страхового взноса, приходящегося на каждого застрахованного, расходы по договорам добровольного личного страхования работников, предусматривающим оплату страховых медицинских расходов застрахованных работников и заключенным на срок не менее года, могут быть учтены для целей налогообложения по налогу на прибыль.

В связи с вышеизложенным просим подтвердить правомерность применения указанного письма в аналогичных ситуациях при расчете налога на прибыль по суммам, относящимся к принятым в течение года сотрудникам.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 22.05.2007 г. N 2698 по вопросу о порядке учета в целях налогообложения прибыли организаций расходов на добровольное медицинское страхование сотрудников и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 16 статьи 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для целей исчисления налога на прибыль суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в расходы на оплату труда в размере, не превышающем 3 процентов от суммы расходов на оплату труда.

Согласно пункту 6 статьи 272 Кодекса расходы по добровольному страхованию признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых взносов. Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Таким образом, в случае если договор добровольного медицинского страхования работников заключен на срок не менее года и страховые взносы по нему не превышают 3 процентов от расходов на оплату труда, такие взносы принимаются в уменьшение налогооблагаемой прибыли.

Если в перечень застрахованных лиц вносились изменения, связанные с приемом и увольнением работников без изменения существенных условий договора, то страховые взносы по таким договорам также принимаются в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин