Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 сентября 2007 г. N 03-11-04/2/239 О списании сумм НДС по приобретенному сырью налогоплательщиком, применяющим УСН

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 28 сентября 2007 г. N 03-11-04/2/239

Вопрос: Редакция журнала просит вас разъяснить ситуацию. Производственное предприятие работает на упрощенной системе налогообложения (доходы минус расходы). Приобретает сырье. В расходы его стоимость включают, если сырье оплачено, оприходовано и списано в производство (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ). Однако для признания "входного" НДС по сырью особого порядка не предусмотрено. Налог - это самостоятельный вид затрат (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). Списание таких расходов с моментом учета стоимости самого сырья налоговое законодательство никак не связывает. Можно ли "входной" налог включить в состав расходов единовременно в полной сумме, уплаченной поставщику?

Ответ: В связи с вашим письмом от 11 сентября 2007 года N 162/09 по вопросу правильности списания сумм налога на добавленную стоимость по приобретенному сырью налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает, что согласно пункту 11.3 Регламента Минфина России, утвержденного приказом Минфина России от 23.03.2005 года N 45н, обращения организаций и индивидуальных предпринимателей по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Департаменте не рассматриваются.

Вместе с тем, сообщается, что налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные пунктом 1 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Кодекса.

Согласно подпункту 8 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса налогоплательщики вправе учитывать в целях налогообложения расходы в виде сумм налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов в соответствии со статьями 346.16 и 346.17 Кодекса.

Подпунктом 5 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса установлено, что налогоплательщик учитывает в составе расходов сумму материальных расходов.

Согласно пункту 2 статьи 346.17 Кодекса расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство.

Исходя из вышеизложенного, при приобретении сырья расходы, связанные с уплатой налога на добавленную стоимость, признаются в отчетном периоде по мере списания сырья в производство.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин