Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 30 октября 2007 г. N 03-03-06/4/143 Об учете в целях налогообложения прибыли арендной платы при сдаче в аренду недвижимого имущества, закрепленного за унитарным предприятием на праве хозяйственного ведения

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 30 октября 2007 г. N 03-03-06/4/143

Вопрос: ФГУП с целью более эффективного использования недвижимого имущества, принадлежащего предприятию на праве хозяйственного ведения, сдает неиспользуемые производственные и складские помещения в аренду сторонним организациям.

Согласно Уставу, утвержденному собственником имущества, и ст. 50 ГК РФ, ФГУП является коммерческой организацией. Статьей 295 п. 1 ГК РФ установлено, что собственник имеет право на получение части прибыли от использования имущества, находящегося в хозяйственном ведении предприятия.

Законом от 14.11.2002 г. N 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях" установлено, что ФГУП перечисляет в соответствующий бюджет часть прибыли, остающейся в его распоряжении после уплаты налогов и других обязательных платежей.

ФГУП, которому имущество принадлежит на праве хозяйственного ведения, владеет, пользуется и распоряжается этим имуществом в пределах определяемым также ГК РФ. По договору аренды именно ФГУП, а не государство в лице территориальных органов, выступает арендодателем федерального имущества. У Росимущества есть лишь право дать согласия на сдачу имущества в аренду, а не право сдачи его в аренду. За пределами прав, предусмотренных ст. 295 ГК РФ, собственник или орган, уполномоченный собственником выступать от его имени, не может распоряжаться имуществом, закрепленным за. ФГУП и, соответственно, собственник не вправе требовать перечисления всей арендной платы за использование имущества в бюджет.

В действующем гражданском и бюджетном законодательстве отсутствуют прямые нормы, предусматривающие обязательное перечисление арендной платы за федеральное имущество, принадлежащее унитарному предприятию на праве хозяйственного ведения, непосредственно в бюджет. Получение арендной платы ФГУП является условием возникновения налоговых, а не бюджетных отношений.

В соответствии с положениями гл. 25 НК РФ при сдаче в установленном порядке в аренду федерального имущества, принадлежащего предприятию на праве хозяйственного ведения, ФГУП обязано учитывать доходы в виде арендной платы при формировании налоговой базы для исчисления налога на прибыль организаций в составе прочих доходов.

Доходы от сдачи имущества в аренду включаются в налоговую базу по налогу на прибыль организаций наряду со всеми другими доходами унитарного предприятия, учитываемыми в целях налогообложения, и облагаются в общеустановленном порядке.

При этом такие доходы при определении налоговой базы по налогу на прибыль могут быть уменьшены ФГУП на расходы, соответствующие критериям, предусмотренным ст. 252 Налогового Кодекса, и другие эксплуатационные расходы по его содержанию, не оплачиваемые арендатором.

Федеральное агентство по управлению федеральным имуществом и Территориальное управление Федерального агентства по управлению федеральным имуществом Свердловской области в своих письмах настаивают на том, что средства от аренды федерального имущества должны перечисляться полностью в бюджет, ссылаясь на Закон от 18.12.2006 г. N 233-ФЗ и на Бюджетный кодекс.

Просим подтвердить правомерность требований органов по управлению федеральным имуществом нормативными актами или действия ФГУП, которое руководствуется письмом Минфина РФ от 24.01.2006 г. N 03-03-04/4/17, и разъяснить порядок использования арендной платы при сдаче в аренду недвижимого имущества, закрепленного за унитарным предприятием на праве хозяйственного ведения.

Дополнительно просим дать разъяснение по уплате арендных платежей в федеральный бюджет или непосредственно федеральному государственному предприятию, а также смысл норматива отчислений неналоговых доходов в объеме 100% в федеральный бюджет, указанный в приложении N 2 к Федеральному закону о федеральном бюджете на соответствующий финансовый год.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 28.09.2007 г. N 14/47-80 о порядке учета в целях налогообложения прибыли арендной платы при сдаче в аренду недвижимого имущества, закрепленного за унитарным предприятием на праве хозяйственного ведения, и сообщает следующее.

В соответствии со статьей 113 Гражданского кодекса Российской Федерации имущество государственного или муниципального унитарного предприятия находится, соответственно, в государственной или муниципальной собственности и принадлежит такому предприятию на праве хозяйственного ведения или оперативного управления.

Статьей 295 Гражданского кодекса Российской Федерации установлены права собственника в отношении имущества, находящегося в хозяйственном ведении. Определено, в частности, что предприятие не вправе продавать принадлежащее ему на праве хозяйственного ведения недвижимое имущество, сдавать его в аренду или иным способом распоряжаться этим имуществом без согласия собственника. Установлено, что собственник имеет право на получение части прибыли от использования имущества, находящегося в хозяйственном ведении предприятия.

Аналогичная по смыслу норма содержится в статье 17 "Порядок реализации собственником имущества унитарного предприятия права на получение прибыли от использования имущества, принадлежащего унитарному предприятию" Федерального закона от 14.11.2002 N 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях". Кроме того, указанным законом установлено, что государственное или муниципальное предприятие перечисляет в соответствующий бюджет часть прибыли, остающейся в его распоряжении после уплаты налогов и иных обязательных платежей.

В соответствии со статьей 42 Бюджетного кодекса Российской Федерации к доходам от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, учитываемым в доходах бюджетов в качестве неналоговых доходов, относятся, в частности, средства, получаемые в виде арендной платы либо иной платы за сдачу во временное владение и пользование или во временное пользование имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.

При этом необходимо учитывать, что норматив отчислений неналоговых доходов в объеме 100% в федеральный бюджет, указываемый в приложении N 2 к федеральному закону о федеральном бюджете на соответствующий финансовый год, устанавливает пропорцию централизации доходов федерального бюджета в аспекте принципа разграничения доходов и расходов между бюджетами разных уровней и на налоговые правоотношения не влияет.

Таким образом, при заключении договора аренды между организацией и ФГУП арендные платежи должны уплачиваться непосредственно федеральному государственному унитарному предприятию и использоваться последним в соответствии с положениями налогового и бюджетного законодательства.

В соответствии с положениями главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при сдаче в установленном порядке в аренду федерального имущества, находящегося на праве хозяйственного ведения, ФГУП обязано учитывать доходы в виде арендной платы при формировании налоговой базы для исчисления налога на прибыль организаций в составе внереализационных доходов.

При этом следует учитывать, что в соответствии со статьей 252 Кодекса в целях главы 25 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, которые должны быть обоснованны, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин