Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 7 ноября 2007 г. N 03-03-06/2/206 О документальном подтверждении командировочных расходов для целей налогообложения прибыли организаций

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 7 ноября 2007 г. N 03-03-06/2/206

ГАРАНТ:

См. комментарий к настоящему письму

См. также письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 24 апреля 2008 г. N 03-03-06/2/45

Вопрос: Банк просит дать разъяснения по следующему вопросу.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе приказом о командировке, проездными документами).

Для подтверждения командировочных расходов в банке оформляются следующие документы:

1) служебное задание с описанием основных направлений работы сотрудника в командировке и перечнем мероприятий, необходимых для выполнения данного задания;

2) приказ о направлении сотрудника в командировку с указанием места назначения, маршрута поездки, сроков и целей командировки;

3) отчет о выполнении служебного задания.

Кроме того, основанием для принятия банком к бухгалтерскому и налоговому учету командировочных расходов являются первичные документы, подтверждающие расходы по оплате проезда сотрудника, услуг гостиницы и т.п.

По мнению банка, в соответствии с п. 1 статьи 252 НК РФ наличие вышеуказанного комплекта документов, не включающего в себя командировочное удостоверение сотрудника, является достаточным основанием для отражения командировочных расходов в составе затрат, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.

На основании изложенного, в целях налогообложения прибыли, просим подтвердить право банка при наличии всех вышеперечисленных документов не оформлять командировочные удостоверения для подтверждения командировочных расходов.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 02.08.2007 г. N 54-02-14/2561 по вопросу документального подтверждения расходов для целей налогообложения прибыли организаций и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях главы 25 "Налог на прибыль организаций" налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе приказом о командировке, проездными документами).

Согласно подпункту 12 пункта 1 статьи 264 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией относятся, в том числе расходы на командировки.

Порядок направления в командировки изложен в инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.88 N 62 "О служебных командировках в пределах СССР" (далее - Инструкция N 62), действующей в части, не противоречащей ТК РФ.

Согласно пункту 2 Инструкции N 62 направление работников объединений, предприятий, учреждений, организаций в командировку производится руководителями этих объединений, предприятий, учреждений, организаций и оформляется выдачей командировочного удостоверения по форме согласно Приложению 1 к данной Инструкции.

По усмотрению руководителя объединения, предприятия, учреждения, организации направление работника в командировку, наряду с командировочным удостоверением, может оформляться приказом.

Вместе с тем, командировочное удостоверение может не выписываться, если работник должен возвратиться из командировки в место постоянной работы в тот же день, в который он был командирован.

Таким образом, по нашему мнению, оформление командировочного удостоверения при направлении работников в командировку продолжительностью свыше 1 дня на территории Российской Федерации, соответствует требованиям по документальному подтверждению расходов в целях налогообложения.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин