Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 7 ноября 2007 г. N 03-03-06/4/145 Об учете основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации, в целях налогообложения прибыли организаций

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 7 ноября 2007 г. N 03-03-06/4/145

Вопрос: Муниципальному унитарному предприятию (далее - предприятие) на праве хозяйственного ведения принадлежит несколько объектов недвижимости муниципального нежилого фонда, часть из которых оно, в силу своего устава, сдает в аренду юридическим и физическим лицам для осуществления последними предпринимательской деятельности.

По условиям договора хозяйственного ведения, заключенного между предприятием и его учредителем-комитетом имущественных отношений администрации, и в соответствии с п. 1 ст. 299 ГК РФ право хозяйственного ведения у предприятия на объекты недвижимого имущества, переданные ему собственником, возникает с момента регистрации права в органе по государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним, в силу чего право на получение доходов от использования такого имущества возникает у Предприятия также только с момента такой регистрации. Предприятие полностью выполняет условия договора хозяйственного ведения.

Однако, с момента фактической передачи объектов на баланс предприятия до момента государственной регистрации права хозяйственного ведения проходит определенный период времени.

В связи с изложенным просим Вас разъяснить следующее:

Имеет ли право предприятие амортизировать объекты в бухгалтерском и налоговом учете до момента государственной регистрации права хозяйственного ведения в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним (далее - ЕГРП) и учитывать амортизацию на счетах бухгалтерского и налогового учета, т.е. уменьшать прибыль по бухгалтерскому и налоговому учету на сумму амортизации?

Обязано ли предприятие амортизировать такие объекты, если до передачи их Предприятию они находились в эксплуатации (хозяйственном ведении) у других муниципальных унитарных предприятий?

Имеет ли право предприятие списывать на расходы текущего отчетного периода в целях бухгалтерского и налогового учета суммы государственной пошлины, уплачиваемой в бюджет за государственную регистрацию права хозяйственного ведения в ЕГРП?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 18.07.2007 N 495 по вопросу учета основных средств для целей налогообложения прибыли и сообщает следующее.

В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 21.07.97 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" государственная регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним - юридический акт признания и подтверждения государством возникновения, ограничения (обременения), перехода или прекращения прав на недвижимое имущество в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.

Государственная регистрация является единственным доказательством существования зарегистрированного права.

Согласно пункту 8 статьи 258 Налогового кодекса Российской Федерации основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

Таким образом, в случае если право на основное средство подлежит государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, то такое основное средство включается в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанного права.

В случае отсутствия документально подтвержденного факта подачи документов на государственную регистрацию права на вышеуказанное основное средство, а также в случае отсутствия государственной регистрации как таковой организация не вправе начислять амортизацию по такому основному средству.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 264 Кодекса в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, отнесены суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в статье 270 Кодекса.

Датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается, если иное не установлено статьями 261, 262, 266 и 267 Кодекса, дата начисления налогов (сборов) - для расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей (подпункт 1 пункта 7 статьи 272 Кодекса).

Таким образом, государственная пошлина, уплачиваемая за регистрацию права хозяйственного ведения в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество, учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин