Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 7 ноября 2007 г. N 03-03-06/1/774 Об учете процентов по кредиту, выданному на приобретение имущества, при определении налоговой базы по налогу на прибыль

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 7 ноября 2007 г. N 03-03-06/1/774

Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью (далее - покупатель, ООО) заключило договор с открытым акционерным обществом (далее - продавец), в соответствии с которым продавец обязуется передать в собственность покупателя объекты недвижимости (необходимые для увеличения объемов реализации и повышающие надежность электроснабжения), а покупатель обязуется принять эти объекты и оплатить их стоимость.

Указанный договор определяет цену, по которой покупатель приобретает у продавца все объекты. Договором предусмотрено, что данная сумма перечисляется Покупателем на расчетный счет продавца согласно графику платежей в срок до 15 числа каждого месяца в течение 14 месяцев с момента заключения договора.

Для финансирования вышеуказанного договора ООО берет кредит на инвестиционные цели. Кредитный договор предусматривает ежемесячную уплату процентов, рассчитываемых на основе ставок МОСПРАЙМ (на дату представления транша и в дальнейшем на первую дату каждого месяца) плюс 2,5 процента годовых.

Подпунктом 2 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного) включаются в состав внереализационных расходов. Данные расходы признаются осуществленными на конец каждого отчетного периода.

Вместе с тем в Письме Минфина России от 01.03.2007 N 03-03-06/1/140 приводится иной порядок учета данных расходов: проценты за кредит включаются в первоначальную стоимость объекта основных средств и учитываются в целях налогообложения прибыли через амортизационные отчисления. Данная позиция основана на нормах пункта 1 статьи 257 НК РФ, в соответствии с которыми первоначальная сумма основных средств определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.

Таким образом, в настоящее время существуют две противоположные точки зрения на порядок учета в целях налогообложения расходов в виде процентов по кредитам и займам.

В каком порядке следует учитывать в целях налогообложения расходы в виде процентов по кредитам в рассматриваемом случае?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 24.09.2007 N 001-05/1119 по вопросу учета процентов по кредиту и сообщает следующее.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), статьей 269 Кодекса установлен специальный порядок учета процентов по займам и кредитам.

Так, согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 265 Кодекса в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 Кодекса (для банков особенности определения расходов в виде процентов определяются в соответствии со статьями 269 и 291 Кодекса), а также процентов, уплачиваемых в связи с реструктуризацией задолженности по налогам и сборам в соответствии с порядком, установленным Правительством Российской Федерации.

Таким образом, расходы в виде процентов по кредитам, выданным на приобретение имущества, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе внереализационных расходов в размере, не превышающем установленного статьей 269 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин