Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 ноября 2007 г. N 03-04-06-01/404 О налогообложении НДФЛ доходов, полученных по вкладам в банке

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 21 ноября 2007 г. N 03-04-06-01/404

Вопрос: Банк (далее - Банк) просит дать разъяснения по вопросу вступления в силу отдельных положений главы 23 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в редакции Федерального закона от 24 июля 2007 года N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон) в части налогообложения доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках, а также по вопросу возврата излишне удержанного налога.

Указанным Законом Кодекс дополнен, в частности, новой статьей 214.2 "Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках" (пункт 7 статьи 1 Закона); пункт 27 статьи 217 Кодекса дополнен новым абзацем (подпункт "г" пункта 8 статьи 1 Закона); изменена редакция абзаца пятого пункта 2 статьи 224 Кодекса (подпункт "б" пункта 14 статьи 1 Закона).

В соответствии с пунктом 1 статьи 4 Закон вступает в силу с 1 января 2008 года, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования, за исключением положений, для которых настоящей статьей установлены иные сроки вступления в силу.

Таким образом, для различных положений Законом установлены два срока введения в силу: с 1 января 2008 года и по истечении одного месяца со дня его официального опубликования.

Учитывая, что в настоящее время в банке действует достаточно большое количество договоров по привлечению средств во вклады с физическими лицами, на которые могут распространяться изменения, предусмотренные Законом, требующие соответствующих доработок программного обеспечения, просим разъяснить порядок вступления в силу положений статьи 214.2, пункта 27 статьи 217, абзаца пятого пункта 2 статьи 224 Кодекса (в редакции Закона), а также порядок возврата излишне удержанного налога.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ЗАО от 19.09.2007 N 23-03-26/6906 по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц доходов, полученных по вкладам в банке, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон) внесен ряд изменений в главу 23 Кодекса "Налог на доходы физических лиц", регулирующих порядок налогообложения доходов налогоплательщиков по вкладам в банках. В частности, глава 23 Кодекса дополнена статьей 214.2, также внесены изменения в пункт 27 статьи 217 Кодекса и в пункт 2 статьи 224 Кодекса.

Статьей 4 Зак

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

По вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц доходов, полученных по вкладам в банке, Минфин России пояснил, что с 1 января 2008 года в отношении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках, налоговая база определяется как превышение суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансирования Центрального банка РФ, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты, а по вкладам в иностранной валюте исходя из 9% годовых, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ.

С 1 января 2008 года доходы в виде процентов по вкладам в банках не облагаются НДФЛ, если: проценты по рублевым вкладам выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБР, в течение периода, за который начислены указанные проценты; установленная ставка не превышает 9% годовых по вкладам в иностранной валюте; проценты по рублевым вкладам на дату заключения либо продления договора были установлены в размере, не превышающем действующую ставку рефинансирования ЦБР, при условии, что в течение периода начисления процентов размер процентов по вкладу не повышался и с момента, когда процентная ставка по рублевому вкладу превысила ставку рефинансирования ЦБР, прошло не более 3 лет.

Указанные положения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года. В связи с этим возврат налогоплательщику суммы налога, удержанного налоговым агентом с 1 января 2007 года с доходов в виде процентов по вкладу, размер которых превысил размер понизившейся ставки рефинансирования Банка России, может быть осуществлен по окончании налогового периода налоговым органом по письменному заявлению налогоплательщика при подаче им налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2007 год.