Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 27 ноября 2007 г. N 03-03-06/1/827
Вопрос: ООО, рассмотрев письмо от 22.05.2007 N 03-03-06/1/288 Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов Российской Федерации по вопросу возможности уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль на сумму выплаченной работникам премии, в порядке ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации просит дать разъяснения по вопросу применения данного письма.
Согласно приведенному письму, по мнению Министерства финансов Российской Федерации, налогоплательщик вправе отразить в составе расходов на оплату труда, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, премии работникам, принимая во внимание, что в организации утверждено Положение о премировании работников, а в трудовых договорах, заключенных с работниками, и коллективном договоре дается отсылка на это Положение.
При этом, как указало Министерство финансов Российской Федерации, основанием для отнесения премии к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, могут служить унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, установленные Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1.
Унифицированная форма N Т-11 (N Т-11а) Приказа (распоряжения) о поощрении работника по Общероссийскому классификатору управленческой документации (код 0301026) утверждена по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации Постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты" от 05.01.2004 N 1 (далее - Постановление Госкомстата).
Указанная форма Приказа (распоряжения) о поощрении работника содержит графу "С приказом (распоряжением) работник ознакомлен", а также предусматривает личную подпись работника. Таким образом, при составлении Приказов по утвержденной унифицированной форме необходимо будет для соблюдения указанных в ней требований знакомить под роспись всех работников с приказами о поощрении.
Приказом ООО утверждено штатное расписание, в соответствии с которым численность ООО составляет 194 штатные единицы. В том числе 25 штатных единиц находятся в структурных подразделениях, расположенных в различных регионах России. Кроме того, приказом ООО утверждено штатное расписание филиала ООО в г. Тюмени, в соответствии с которым численность филиала составляет 165 штатных единиц.
Нормы Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК) предусматривают обязательное объявление работнику под роспись приказа (распоряжения) работодателя:
- о приеме на работу (ст. 68 ТК);
- о прекращении трудового договора (ст. 84.1 ТК);
- о применении дисциплинарного взыскания (ст. 193 ТК).
Также в соответствии со ст. 22 ТК работодатель обязан знакомить работников под роспись с принимаемыми локальными нормативными актами, непосредственно связанными с их трудовой деятельностью.
Приказом ООО от 30.11.2005 N 11 утверждено Положение о системе оплаты и стимулирования труда работников ООО. В соответствии с приведенными положениями ст. 22 ТК ООО при приеме на работу знакомит работников под роспись с указанным принятым локальным нормативным актом.
Учитывая, что приведенные положения трудового законодательства Российской Федерации не предусматривают обязательного объявления работнику под роспись приказа (распоряжения) работодателя о каждом выплаченном поощрении, а также то, что ежемесячное ознакомление всех сотрудников с приказом о выплате премии не представляется возможным, просим Вас разъяснить порядок применения рассматриваемого письма Министерства финансов Российской Федерации в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу о порядке документального подтверждения расходов на выплату премий и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно
