Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 22 ноября 2007 г. N 03-11-04/3/453 О применении системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении розничной торговли

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 22 ноября 2007 г. N 03-11-04/3/453

ГАРАНТ:

См. комментарий к настоящему письму

Вопрос: В августе 2007 года Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ опубликовал два письма по вопросу перевода на уплату ЕНВД деятельности организаций по реализации сжиженного газа через АГЗС N 03-11-02/230 от 14.08.07 г. и N 03-11-04/3/327 от 20.08.07 г.

1. Просим разъяснить, какой физический показатель базовой доходности следует использовать при расчете ЕНВД, если в письме N 03-11-02/230 от 14.08.07 г. указано, что реализацию газа на автогазозаправочных станциях следует относить к розничной торговле, осуществляемой в объектах стационарной торговой сети (не имеющих торговых залов), с применением физического показателя базовой доходности "площадь торгового места", а в письме N 03-11-04/3/327 от 20.08.07 г. сделано заключение, что розничная торговля сжиженным газом, осуществляемая на открытой площадке, рассматривается для целей исчисления единого налога на вмененный доход в качестве предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через объект стационарной торговой сети, имеющий торговый зал, а значение физического показателя базовой доходности "площадь торгового зала (в квадратных метрах)" должно определяться исходя из общей площади открытой площадки, используемой для реализации сжиженного газа, указанной в правоустанавливающих и (или) инвентаризационных документах на данный объект организации розничной торговли.

2. С 01.01.08 г. в статью 346.29 НК РФ внесены изменения (редакция от 24.07.07г.) - "площадь торгового зала" и "площадь торгового места", если она превышает 5 кв. м, рассчитываются в квадратных метрах.

В соответствии со ст. 346.27 Налогового кодекса "площадь торгового зала" - часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. В техническом паспорте указана только площадь сооружения АГЗС (операторская) по наружным измерениям - 9,6 кв. м., площадь открытой площадки не определена.

Как рассчитать площадь открытой площадки, если на территории АГЗС находятся операторская, подъездные пути и место хранения автоцистерн со сжиженным газом?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 25.10.07 N 1604/3 по вопросу порядка применения положений главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в отношении розничной торговли и на основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.

Исходя из норм статьи 346.26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении, в частности, розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, а также в отношении розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.

Согласно статье 346.29 Кодекса при осуществлении розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, исчисление единого налога на вмененный доход производится с использованием физического показателя базовой доходности "площадь торгового зала (в квадратных метрах)".

При этом в соответствии со статьей 346.27 Кодекса под "площадью торгового зала" понимается часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей.

При этом под термином "открытая площадка" согласно данной статье понимается специально оборудованное для торговли место, расположенное на земельном участке.

Таким образом, если открытая площадка используется налогоплательщиком для ведения розничной торговли, ее площадь должна учитываться при определении величины физического показателя базовой доходности "площадь торгового зала (в квадратных метрах)".

В связи с этим розничная торговля сжиженным газом, осуществляемая на открытой площадке, рассматривается для целей исчисления единого налога на вмененный доход в качестве предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через объект стационарной торговой сети, имеющий торговый зал.

Значение физического показателя базовой доходности "площадь торгового зала (в квадратных метрах)", установленное главой 26.3 Кодекса, в отношении осуществляемой предпринимательской деятельности, должно определяться исходя из общей площади открытой площадки, используемой для реализации сжиженного газа, указанной в правоустанавливающих и (или) инвентаризационных документах на данный объект организации розничной торговли.

При этом следует учесть, что согласно статье 607 Гражданского кодекса Российской Федерации в аренду могут быть переданы земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования (непотребляемые вещи).

В договоре аренды должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды. При отсутствии этих данных в договоре условие об объекте, подлежащем передаче в аренду, считается не согласованным сторонами, а соответствующий договор не считается заключенным.

С 1 января 2008 года в связи с принятием Федерального закона от 17 мая 2007 N 85-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" реализация газа на автогазозаправочных станциях отнесена к розничной торговле, осуществляемой в объектах стационарной торговой сети (не имеющей торговых залов). При этом для расчета единого налога на вмененный доход применяется физический показатель базовой доходности "площадь торгового места".

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин