Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 10 декабря 2007 г. N 03-11-04/3/482 О применении системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении деятельности аптечных учреждений по реализации лекарственных средств собственного изготовления (изготовленных в аптечном учреждении)

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 10 декабря 2007 г. N 03-11-04/3/482

ГАРАНТ:

См. комментарий к настоящему письму

См. также письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 22 января 2009 г. N 03-11-06/3/07

Вопрос: Наше предприятие в соответствии со ст. 4 Федерального закона N 86-ФЗ от 22.06.1998 "О лекарственных средствах", является аптечным. Согласно ст. 17 того же Закона ООО занимается изготовлением лекарственных препаратов по требованиям лечебно-профилактических учреждений и производит их реализацию в безналичном порядке. Имеются лицензии на розничную торговлю и фармацевтическую деятельность.

Просим дать разъяснения о возможности применения нашим предприятием специального режима налогообложения в виде ЕНВД в связи с изменениями, внесенными в коснувшиеся понятия - "розничная торговля" в частности, "не относится к реализации в розницу продукция собственного производства (изготовление)". В старой редакции НК акцента на понятие "изготовление" не было. Распространяется ли запрет на розничную торговлю продукцией, изготовленной аптечными предприятиями, или это относится к производственным предприятия и производственным видам деятельности?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 15 ноября 2007 г. N 178 по вопросу применения положений главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в отношении деятельности аптечных учреждений по реализации лекарственных средств собственного изготовления (изготовленных в аптечном учреждении) в безналичном порядке, и сообщает следующее.

Согласно Федеральному закону от 22 июня 1998 года N 86-ФЗ "О лекарственных средствах" аптечное учреждение определено как организация, осуществляющая розничную торговлю лекарственными средствами, изготовление и отпуск лекарственных средств. К аптечным учреждениям относятся аптеки, аптеки учреждений здравоохранения, аптечные пункты, аптечные магазины, аптечные киоски.

При этом в целях применения главы 26.3 Кодекса к розничной торговле относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами, как за наличный, так и безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи независимо от того какой категории покупателей (физические или юридические лица) реализуются эти товары. При этом определяющим признаком договора розничной купли-продажи, в целях применения единого налога на вмененный доход, является то, для каких целей налогоплательщик реализует товары организациям и физическим лицам: для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или для использования этих товаров в целях ведения предпринимательской деятельности.

Таким образом, реализация готовых лекарственных средств аптеками и другими аптечными учреждениями покупателям (физическим или юридическим лицам) по договорам розничной купли-продажи, как за наличный расчет, так и за безналичный расчет, а также с использованием платежных карт для целей, не связанных с предпринимательской деятельностью (то есть не для последующей перепродажи и т.п.), относится к розничной торговле и подлежит обложению единым налогом на вмененный доход.

При этом необходимо отметить, что в соответствии со статьей 346.27 Кодекса к розничной торговле не относится, в том числе, реализация продукции собственного производства (изготовления).

Поэтому, реализация аптеками и аптечными учреждениями лекарственных средств собственного изготовления (изготовленных в аптеке) не может быть отнесена к розничной торговле, и соответственно, не подлежит переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин