Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 17 декабря 2007 г. N 03-11-04/3/495 О применении системы налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности при осуществлении деятельности по сдаче в аренду нежилых помещений организациям и индивидуальным предпринимателям

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 17 декабря 2007 г. N 03-11-04/3/495

Вопрос: ООО с 01.01.2003 г. работает по упрощенной системе налогообложения. Мы имеем на балансовом учете нежилые помещения, расположенные как в жилых многоэтажных домах, так и отдельно стоящие здания. Все помещения имеют залы, подсобные комнаты и подсоединены к инженерным коммуникациям. Основная наша деятельность - это сдача в аренду этих нежилых помещений организациям и индивидуальным предпринимателям. В разных договорах на аренду формулировки целей, для которых будут использоваться помещения, тоже разные, а именно:

- как торговый центр;

- как торговый центр под розничную торговлю;

- как торговый центр для реализации мебели и прочих товаров;

- под выставку образцов мебели;

- под магазин канцелярских товаров;

- как торговое место (здесь договор заключен всего на 4 кв. метра в общем помещении).

Ни одно помещение под торговлю продовольственными товарами не используется.

С 2008 года будет изменен перечень видов деятельности, подпадающих под ЕНВД.

Подпадет ли наша деятельность вообще по какому-либо отдельному договору под ЕНВД?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо от 30.11.2007 N 26 о порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, на основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.

В соответствии с подп. 13 п. 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) с 1 января 2008 года на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов), а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей.

Согласно статье 346.27 Кодекса к стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, относится торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты.

Для целей применения главы 26.3 Кодекса под торговым местом понимается место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов.

В связи с этим, организация, осуществляющая предпринимательскую деятельность по передаче в аренду нежилых помещений для организации торговых центров и других торговых мест, может быть признана налогоплательщиком единого налога на вмененный доход.

При этом, согласно п. 3 статьи 346.29 Кодекса, при исчислении единого налога на вмененный доход по указанному виду деятельности в качестве физического показателя применяется "количество торговых мест, переданных во временное владение и (или) в пользование другим хозяйствующим субъектам" если площадь одного торгового места не превышает 5 квадратных метров.

Если площадь одного торгового места превышает 5 квадратных метров, то при исчислении единого налога на вмененный доход применяется физический показатель " торговых мест, переданных во временное владение и (или) в пользование другим хозяйствующим субъектам (в квадратных метрах)".

Предпринимательская деятельность по передаче в аренду нежилых помещений для организации выставки образцов мебели и под магазин канцтоваров должна облагаться налогами в рамках иного режима налогообложения.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин