Письмо Минфина РФ от 21 декабря 2007 г. N 03-11-03/15 О применении системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по временному размещению и проживанию и УСН на основе патента в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по сдаче в аренду собственного недвижимого имущества

Письмо Минфина РФ от 21 декабря 2007 г. N 03-11-03/15

Вопрос: Министерство финансов просит разъяснить порядок применения отдельных положений глав 26.2 и 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии со статьей 346.25.1 главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальные предприниматели, не привлекающие в своей предпринимательской деятельности наемных работников, вправе перейти на упрощенную систему налогообложения на основе патента. Законом Калининградской области от 15 ноября 2006 года N 80 (в редакции Закона от 02.11.2007 года N 184) "Об упрощенной системе налогообложения на основе патента" с 1 января 2007 года установлена возможность применения индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента по нескольким видам предпринимательской деятельности, в том числе по такому виду, как сдача в аренду (внаем) собственного недвижимого имущества, в том числе квартир и гаражей.

Статьей 346.26 главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрен такой вид предпринимательской деятельности, как оказание услуг по временному размещению и проживанию. По указанному виду предпринимательской деятельности нормативными правовыми актами муниципальных районов и городских округов Калининградской области введен единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Федеральным законом от 17.05.2007 года N 85-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" с 01.01. 2008 года в статью 346.27, вводятся понятия "помещение для временного размещения и проживания" и "объекты предоставления услуг по временному размещению и проживанию".

В соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности" деятельность "Сдача внаем собственного жилого недвижимого имущества" классифицируется по коду 70.20.1 и не включает эксплуатацию гостиниц, меблированных комнат, кемпингов, стоянок для жилых прицепов и прочих мест для приезжих или предназначенных для кратковременного проживания. Деятельность гостиниц и прочих мест для временного проживания классифицируется по коду 55 "Деятельность гостиниц и ресторанов", по коду 55.23.5 "Деятельность прочих мест для временного проживания, не включенных в другие группировки" и не включает сдачу внаем жилых помещений для долгосрочного проживания.

Кроме того, в соответствии со статьей 674 части второй Гражданского кодекса Российской Федерации при сдаче в аренду заключается договор найма жилого помещения в письменной форме.

В то же время пользование объектами гостиничного типа, как правило, осуществляется без заключения договора в письменной форме на основе публичного договора (статья 426 части первой Гражданского кодекса Российской Федерации) в отношении каждого, кто обратится за соответствующей услугой.

В данной ситуации понятия "сдача в аренду (внаем) собственного жилого недвижимого имущества, в том числе квартир и гаражей" и "оказание услуг по временному размещению и проживанию" необходимо расценивать как разные виды предпринимательской деятельности.

На основании изложенного, просим разъяснить, каковы признаки (критерии), позволяющие отнести ту или иную деятельность к видам деятельности "оказание услуг по временному размещению и проживанию" либо "сдача в аренду (внаем) собственного недвижимого имущества".

Решение данного вопроса влияет на выбор системы налогообложения.

Ответ: Министерство финансов Российской Федерации на Ваше письмо от 27.11.2007 N 04-03/4165 о порядке применения индивидуальными предпринимателями системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по временному размещению и проживанию и упрощенной системы налогообложения на основе патента в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по сдаче в аренду (внаем) собственного недвижимого имущества, в том числе квартир и гаражей, сообщает следующее.

В соответствии с подп. 12 п. 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по временному размещению и проживанию и использующие в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 квадратных метров.

Согласно статье 346.27 Кодекса (в редакции Федерального закона от 17 мая 2007 г. N 85-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации") к объектам предоставления услуг по временному размещению и проживанию относятся здания, строения, сооружения (их части), имеющие помещения для временного размещения и проживания (жилые дома, коттеджи, частные дома, постройки на приусадебных участках, здания и строения (комплексы конструктивно обособленных (объединенных) зданий и строений, расположенных на одном земельном участке), используемые под гостиницы, кемпинги, общежития и другие объекты).

Пунктом 3 статьи 346.26 Кодекса установлено, что нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга устанавливаются:

виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог, в пределах перечня, установленного пунктом 2 названной статьи Кодекса. При этом, при введении единого налога на вмененный доход в отношении предпринимательской деятельности по оказанию бытовых услуг может быть определен перечень их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, подлежащих переводу на уплату единого налога;

значения коэффициента К2, указанного в статье 346.27 Кодекса, или значения данного коэффициента, учитывающие особенности ведения предпринимательской деятельности.

Других полномочий по введению единого налога на вмененный доход представительным органам муниципальных районов, городских округов, а также законодательным органам городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, не предоставлено.

В связи с этим, на уплату единого налога на вмененный доход переводятся налогоплательщики, в том числе индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по временному размещению и проживанию во всех объектах предоставления услуг, указанных в статье 346.27 Кодекса и имеющие общую площадь помещений для временного размещения и проживания в каждом объекте не более 500 квадратных метров.

Перевод на уплату названного налога налогоплательщиков, оказывающих услуги по временному размещению и проживанию только в отдельных объектах оказания таких услуг из перечисленных в статье 346.27 Кодекса (например, в объектах гостиничного типа), производиться не может.

В соответствии с п. 2 статьи 346.28 Кодекса налогоплательщики, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, установленные пунктом 2 статьи 346.26 Кодекса, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления указанной деятельности в срок не позднее пяти дней с начала осуществления этой деятельности и производить уплату единого налога, введенного в этих муниципальных районах, городских округах, городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге.

В связи с этим, в случае принятия нормативных правовых актов представительными органами муниципальных районов и городских округов, законов городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга о системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в отношении отдельных видов предпринимательской деятельности, по которым законами субъектов Российской Федерации для индивидуальных предпринимателей установлена упрощенная система налогообложения на основе патента в соответствии со статьей 346.25.1 Кодекса, по этим видам деятельности индивидуальные предприниматели обязаны уплачивать единый налог на вмененный доход.

На основании п. 1 статьи 671 Гражданского кодекса Российской Федерации передача жилого помещения для проживания осуществляется по договору найма.

Поэтому индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность по предоставлению в аренду (внаем) собственного недвижимого имущества, в том числе квартир, предусмотренную подп. 56 п. 2 статьи 346.25.1 Кодекса, на территории муниципальных районов, городских округов, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, представительные (законодательные) органы которых приняли нормативные акты о применении системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по временному размещению и проживанию, обязаны уплачивать единый налог на вмененный доход в соответствии с подп. 12 п. 2 статьи 346.26 Кодекса.

С.Д. Шаталов