Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 1 февраля 2008 г. N 03-11-04/3/38 О применении системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности по передаче торговых мест в субаренду

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 1 февраля 2008 г. N 03-11-04/3/38

Вопрос: Организация, являющаяся обществом с ограниченной ответственностью, основным видом деятельности которой является предоставление торговых мест в субаренду, просит разъяснить следующее.

ООО арендует муниципальную собственность - городской рынок согласно договору аренды с Комитетом по управлению муниципальным имуществом (далее - КУМИ).

Рынок состоит из стационарного здания (имеется торговый зал, оборудованный бетонными прилавками по периметру торгового зала) и трех прилегающих к зданию территорий (асфальтированные площадки), на одной из которых расположены металлические прилавки.

Организация сдает в субаренду индивидуальным предпринимателям для организации разносной торговли поименованные площади:

- расположенные на территории крытого рынка - для реализации крестьянами сельскохозяйственной продукции (мяса);

- расположенные на уличных территориях - для организации разносной торговли.

Плата за торговое место введена ежедневная. При этом плата за аренду вносится индивидуальными предпринимателями в разовом порядке (то есть конкретный предприниматель может арендовать торговое место не целый месяц, а несколько дней или один день).

Таким образом, в течение месяца каждый день на рынке арендует торговые места разное количество предпринимателей.

1. Подпадает ли деятельность по сдаче в аренду территории стационарного здания под уплату ЕНВД?

2. Следует ли организации с 1 января 2008 г. применять систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в части осуществления деятельности по сдаче в аренду торговых мест, расположенных на улице, для организации разносной торговли?

3. Как правильно исчислить количество торговых мест в целях применения главы 26.3 НК РФ в случае, если количество торговых мест, сдаваемых в аренду, не фиксированно, а каждый день разное?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо от 18.12.2007 о применении системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в отношении предпринимательской деятельности по передаче в аренду торговых мест, исходя из информации, изложенной в письме, сообщает следующее.

В соответствии с подп. 13 п. 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность по оказанию услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов), а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей.

Согласно статье 346.27 Кодекса к стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, относится торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов.

К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты.

Под торговым местом понимается место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи.

К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов.

В связи с этим, налогоплательщики, осуществляющие передачу в аренду торговых мест, находящихся в здании рынка и на прилегающих к зданию рынка асфальтированных площадках, могут быть переведены на уплату единого налога на вмененный доход.

В соответствии с п. 3 статьи 346.29 Кодекса для расчета единого налога на вмененный доход по данному виду предпринимательской деятельности в зависимости от площади торгового места следует применять физические показатели "количество торговых мест, переданных во временное владение и (или) пользование другим хозяйствующим субъектам" или "площадь торговых мест, переданных во временное владение и (или) пользование другим хозяйствующим субъектам (в квадратных метрах)".

Согласно п. 4 статьи 346.29 Кодекса налоговая база по единому налогу на вмененный доход может быть скорректирована на коэффициент К2, учитывающий фактический период времени осуществления деятельности.

В целях учета фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности значение корректирующего коэффициента К2, учитывающего влияние данного фактора на результат предпринимательской деятельности, определяется как отношение количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в данном календарном месяце налогового периода.

Указанная корректировка коэффициента К2 осуществляется налогоплательщиком самостоятельно и отражается в налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Таким образом, при расчете единого налога на вмененный доход организация может скорректировать поправочный коэффициент К2 с учетом фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности по передаче в аренду стационарных торговых мест, то есть с учетом фактического периода использования (сдачи в аренду) стационарных торговых мест.

В случае если стационарное торговое место на протяжении определенного периода времени не будет передаваться в аренду по причине ремонта или по другим аналогичным причинам, то поправочный коэффициент К2 может быть скорректирован с учетом фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности по передаче в аренду данного стационарного торгового места.

Таким образом, организация может рассчитать сумму единого налога на вмененный доход с учетом фактического периода использования (сдачи в субаренду) торговых мест следующим образом:

      К   = [(N   : N   ) + (N   : N   ) + (N   : N   )] : 3,

       фп      вд1   кд1      вд2   кд2      вд3   кд3

     где К                - значение      коэффициента,      учитывающего

          фп                фактический     период     времени    ведения

                            предпринимательской   деятельности  в  данном

                            муниципальном    образовании     в    течение

                            налогового периода;

         N   , N   , N    - количество     календарных    дней    ведения

          вд1   вд2   вд3   предпринимательской   деятельности  в  данном

                            муниципальном     образовании     в    каждом

                            календарном месяце налогового периода;

         N   , N   , N    - количество   календарных    дней   в   каждом

          кд1   кд2   кд3   календарном месяце налогового периода;

         3                - количество  календарных  месяцев  в налоговом

                            периоде.

Далее значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2, учитываемое при исчислении налоговой базы по единому налогу на вмененный доход по данному месту осуществления деятельности, определяется по формуле:

      К   = К   х К  ,

       2нб   2ез   фп

     где К    - значение корректирующего коэффициента базовой  доходности

          2нб   К ,  учитываемое при исчислении налоговой базы по единому

                 2

                налогу на вмененный доход;

         К    - единое   значение  корректирующего  коэффициента  базовой

          2ез   доходности К , установленное нормативным  правовым  актом

                            2

                муниципального образования.

Указанный расчет налогоплательщик вправе представить в налоговый орган по месту осуществления предпринимательской деятельности в качестве приложения к налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход.

Если отдельные торговые места на протяжении определенного периода времени не передаются в аренду не по причине ремонта или иным аналогичным причинам, а по причине отсутствия предложений со стороны арендаторов, то перерасчет базовой доходности в указанном выше порядке не осуществляется.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин