Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 января 2008 г. N 03-11-04/3/23 О налогообложении деятельности, осуществляемой путем приема заказов на товар посредством телефонной связи с последующей доставкой покупателям

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 28 января 2008 г. N 03-11-04/3/23

ГАРАНТ:

См. комментарий к настоящему письму

Вопрос: Наше предприятие - ООО - осуществляло один вид деятельности - оптовую торговлю сухими кормами и аксессуарами для животных (далее - товар) и находилось на общей системе налогообложения.

В настоящее время наше предприятие начинает второй вид деятельности - торговлю товарами по заказам населения. Доставка товара по заказу осуществляется бесплатно, поскольку эта услуга является сопутствующей и ее стоимость включена в стоимость товара.

Деятельность осуществляется путем приема заказов на товар посредством телефонной связи через менеджеров в офисе с последующей доставкой покупателям.

Наше предприятие полагает, что указанный вид деятельности не может быть отнесен к видам деятельности, в отношении которых применяется система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, установленная гл. 26.3 Налогового кодекса РФ, включая и такие виды деятельности, как развозная или разносная торговля, понятия которых определены в ст. 346.27 Налогового кодекса РФ.

Тем не менее, поскольку официальные разъяснения по данному вопросу отсутствуют, а налоговые последствия неправильного применения системы налогообложения весьма серьезные, просим разъяснить: подпадает ли под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход деятельность по торговле товарами путем приема заказов на товар посредством телефонной связи через менеджеров в офисе с последующей бесплатной доставкой товара покупателям?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 4 декабря 2007 г. N 27 по вопросу применения положений главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при осуществлении торговли путем приема заказов на товар посредством телефонной связи через менеджеров в офисе с последующей доставкой покупателям, и на основании информации, представленной в письме, сообщает следующее.

В целях применения главы 26.3 Кодекса к розничной торговле относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами как за наличный, так и за безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи независимо от того, какой категории покупателей (физические или юридические лица) реализуются эти товары. При этом определяющим признаком договора розничной купли-продажи в целях применения единого налога на вмененный доход является то, для каких целей налогоплательщик реализует товары организациям и физическим лицам: для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или для использования этих товаров в целях ведения предпринимательской деятельности.

Одним из условий для перевода деятельности по розничной реализации товаров на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход является осуществление данной деятельности через магазины, павильоны, объекты стационарной и нестационарной торговой сети, предусмотренные положениями главы 26.3 Кодекса (статьи 346.26 и 346.27 Кодекса).

Понятия развозной и разносной торговли и, соответственно, объекты организации данных видов розничной торговли определены в статье 346.27 Кодекса.

Торговля путем приема заказов на товар посредством телефонной связи через менеджеров в офисе без использования для этих целей предусмотренного нормами главы 26.3 Кодекса какого-либо объекта организации торговли не может быть отнесена к стационарной или нестационарной торговле, в том числе к развозной или разносной торговле.

Кроме того, обращаем внимание, что Федеральным законом от 17 мая 2007 г. N 85-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" уточнено понятие розничной торговли, определенное статьей 346.27 Кодекса.

Согласно данному уточнению с 1 января 2008 г. под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6 - 10 пункта 1 статьи 181 Кодекса, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки, в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания, газа в баллонах, грузовых и специальных автомобилей, прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков, автобусов любых типов, товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины и компьютерные сети), передача лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам, а также продукции собственного производства (изготовления).

Таким образом, торговлю, осуществляемую путем приема заказов на товар посредством телефонной связи через менеджеров в офисе, с последующей доставкой товара покупателям, следует относить к такому виду торговли, как торговля товарами по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети.

Учитывая изложенное, считаем, что указанная предпринимательская деятельность не подлежит налогообложению единым налогом на вмененный доход и должна облагаться в общеустановленном порядке или в соответствии с упрощенной системой налогообложения при условии соблюдения положений главы 26.2 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин