Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 25 января 2008 г. N 03-04-06-01/21 О налогообложении НДФЛ сумм оплаты спортивной организацией питания, проезда и проживания спортсменов-любителей во время спортивных соревнований

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 25 января 2008 г. N 03-04-06-01/21

Вопрос: Комитет по ФКСиТ для участия в областных спортивных соревнованиях формирует сборные команды города из спортсменов-любителей и оплачивает им проезд к месту проведения соревнований, жилье и питание во время спортивных соревнований.

Комитет по ФКСиТ просит Вас разъяснить вопрос по применению налогового законодательства об удержании НДФЛ с сумм, выплачиваемых спортсменам, не являющимся работниками Комитета по ФКСиТ и направляемым Комитетом для участия в спортивных соревнованиях, при возмещении им стоимости проезда, питания и жилья.

Каким пунктом ст. 217 Налогового Кодекса следует руководствоваться для налогообложения вышеуказанных выплат?

1. Если применить п. 3 ст. 217 НК РФ, то согласно разъяснению Управления МНС по Мурманской обл., письмо от 26.02.2004 г. N 50-26-34/2095, подлежит обложению налогом стоимость проезда к месту проведения соревнований и обратно и стоимость проживания, а сумма питания по нормативу на соревнованиях налогообложению не подлежит.

2. Если применить п. 1 ст. 217 НК, то согласно разъяснению инспекции ФНС по Мурманской обл., письмо от 10.06.05 г. N 50-04-15/38821, подлежит обложению налогом только стоимость проезда к месту проведения соревнований и обратно, а сумма питания по нормативу и жилье (стоимость проживания) на время соревнований налогообложению не подлежат.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо Комитета по физической культуре, спорту и туризму от 18.09.2007 N 101 по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц сумм оплаты спортивной организацией питания, проезда и проживания спортсменов-любителей во время спортивных соревнований, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Пунктом 1 статьи 23 Федерального закона от 29.04.1999 N 80-ФЗ "О физической культуре и спорте в Российской Федерации" спортсмену-любителю (физкультурнику), представляющему на спортивных соревнованиях физкультурно-спортивную организацию представлено# право бесплатно пользоваться государственными и муниципальными физкультурно-оздоровительными и спортивными сооружениями, медицинским обслуживанием, снаряжением и спортивной одеждой, а также жильем и питанием во время тренировочных занятий (сборов) и спортивных соревнований в составе сборных команд.

В соответствии с абзацем третьим пункта 3 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 211 Кодекса оплата организациями товаров (работ, услуг) в интересах налогоплательщика (полностью или частично) признается доходом, полученным налогоплательщиком в натуральной форме.

Суммы оплаты стоимости проезда к месту проведения соревнований и обратно, а также оплаты стоимости проживания спортсменов-любителей не являющихся работниками организаций, направляющих их на соревнования, не входят в перечень доходов, освобождаемых от налогообложения, предусмотренный в пункте 3 статьи 217 Кодекса, и подлежат включению в налоговую базу для исчисления налога на доходы физических лиц.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин