Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 февраля 2008 г. N 03-11-04/3/42 О применении системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности по ремонту тракторов и комбайнов, перевозке пассажиров и грузов, а также деятельности в сфере розничной торговли

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 5 февраля 2008 г. N 03-11-04/3/42

Вопрос: ЗАО находится на общей системе налогообложения. Основной вид деятельности - оптовая торговля машинами и оборудованием для сельского хозяйства.

Дополнительными видами деятельности являются:

- деятельность агентов по оптовой торговле прочими видами машин и оборудования;

- розничная торговля в неспециализированных магазинах преимущественно пищевыми продуктами, включая напитки и табачные изделия;

- организация перевозок грузов.

Согласно уставу, видами деятельности общества являются:

- торгово-закупочная;

- снабженческая;

- посредническая;

- перевозка грузов;

- розничная торговля через собственный магазин;

- деятельность по сборке тракторных гусениц, транспортеров.

Общество вправе осуществлять любые виды хозяйственной деятельности.

Кроме того (в уставе это не прописано), общество в 2006 и 2007 годах получало доходы от ремонта двигателей КамАЗов, комбайнов и тракторов.

По данным бухгалтерского учета, общество осуществляет "ремонт топливной аппаратуры ТНВД марки КамАЗ".

1. Необходимо ли в данном случае применять единый налог на вмененный доход с указанного вида деятельности или должна применяться общая система налогообложения?

2. Относится ли сельскохозяйственная техника (комбайны, тракторы) к автотранспортным средствам для применения ЕНВД?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо от 14.01.2008 N 6 о порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, исходя из информации, содержащейся в письме, сообщает следующее.

В соответствии с главой 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) на уплату единого налога на вмененный доход могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность, в том числе, по оказанию услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств (подп. 3 п. 2 статьи 346.26 Кодекса), по оказанию автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг (подп. 5 п. 2 статьи 346.26 Кодекса) и по розничной торговле, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не превышающей 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли (подп. 6 п. 2 статьи 346.26 Кодекса).

Согласно статье 346.27 Кодекса к услугам по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам и организациям по перечню услуг, предусмотренному Общероссийским классификатором услуг населению. К данным услугам не относятся услуги по заправке автотранспортных средств, услуги по гарантийному ремонту и обслуживанию, а также услуги по хранению автотранспортных средств на платных автостоянках.

Общероссийским классификатором услуг населению, утвержденным постановлением Госстандарта России от 28 июня 1993 г. N 163. к услугам по ремонту автотранспортных средств отнесены услуги по ремонту легковых автомобилей (код 017200) и грузовых автомобилей и автобусов (код 017400).

Согласно Общероссийскому классификатору основных фондов (ОК 013-94), утвержденному постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. N 359, комбайны и тракторы (код 14 2918010) к автотранспортным средствам (код 15 3410000) не относятся и, поэтому, налогообложение предпринимательской деятельности по их ремонту должно осуществляться в рамках иного режима налогообложения.

Также в соответствии с иным режимом налогообложения должна облагаться предпринимательская деятельность в сфере розничной торговли, осуществляемая через магазины с площадью торгового зала свыше 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, а также предпринимательская деятельность в сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых налогоплательщиками, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин