Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 6 февраля 2008 г. N 03-11-05/23 О применении системы налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности в отношении розничной торговли, осуществляемой с мини-автомагазинов

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 6 февраля 2008 г. N 03-11-05/23

Вопрос: Организация (индивидуальный предприниматель) осуществляет торговлю с мини-автомагазинов, оснащенных холодильными витринами, либо на арендованных земельных участках (если это частная собственность), либо на выделенных городской администрацией местах с указанием конкретного адреса. Каждый автомобиль стоит на своем месте, на этот адрес регистрируется ККМ. С этого вида деятельности уплачивается ЕНВД. Также осуществляется деятельность в области общественного питания с залом обслуживания посетителей. С данной деятельности также уплачивается ЕНВД.

1. Какой показатель базовой доходности применять при розничной торговле с указанных точек - "торговое место" или "численность работающих"? В письме МНС РФ от 16.02.2004 г. N 22-2-16/258 и письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 05.10.2006 г. N 03-11-04/3/439 в аналогичных ситуациях даны рекомендации использовать показатель "торговое место" применительно к нестационарной торговой сети.

Если все же следует использовать показатель "численность работников, включая индивидуального предпринимателя" как при развозной торговле, можно ли учитывать не всю численность организации, а количество работников, занимающихся непосредственно указанным видом деятельности (обслуживающих розничную торговлю), аналогично разъяснениям по торговым автоматам, данным в письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 02.03.2006 г. N 03-11-04/3/103?

2. Данные торговые точки расположены в районах, подведомственных разным налоговым инспекциям, но в одном муниципальном образовании. Каков порядок постановки на учет как плательщиков ЕНВД, если данная деятельность все-таки относится к развозной торговле: в налоговой инспекции каждого района города, в какой-либо одной инспекции муниципального образования или, согласно письму Минфина РФ от 01.10.2007 г. N 03-11-02/249, следует снять с учета все торговые точки и платить ЕНВД по месту регистрации организации (месту жительства индивидуального предпринимателя)?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо по вопросу применения положений главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в отношении розничной торговли, осуществляемой с миниавтомагазинов#, сообщает следующее.

Согласно нормам главы 26.3 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может применяться в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, а также осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.

Статьей 346.27 Кодекса установлено, что к нестационарной торговой сети относится торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также объекты организации торговли, не относимые к стационарной торговой сети.

При этом под развозной торговлей понимается розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети с использованием специализированных или специально оборудованных для торговли транспортных средств, а также мобильного оборудования, применяемого только с транспортным средством. К данному виду торговли относится торговля с использованием автомобиля, автолавки, автомагазина, тонара, автоприцепа, передвижного торгового автомата.

Таким образом, автомагазин согласно нормам главы 26.3 Кодекса отнесен к объектам нестационарной торговой сети, функционирующей на принципах развозной торговли.

Соответственно, деятельность организации (индивидуального предпринимателя) по розничной торговле с миниавтомагазинов# относится к развозной торговле и подлежит налогообложению единым налогом на вмененный доход.

Пунктом 3 статьи 346.29 Кодекса установлено, что для исчисления единого налога на вмененный доход в отношении развозной торговли используется физический показатель "количество работников, включая индивидуального предпринимателя".

По вопросу постановки на учет налогоплательщика в отношении осуществляемой им развозной торговли необходимо учитывать следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.28 Кодекса налогоплательщики, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, установленные пунктом 2 статьи 346.26 Кодекса, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления указанной деятельности в срок не позднее пяти дней с начала осуществления этой деятельности и производить уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности введенного в этих муниципальных районах, городских округах, городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге.

В связи с этим указанные налогоплательщики подают (направляют по почте с уведомлением о вручении) в налоговые органы заявление о постановке на учет организации - налогоплательщика единого налога на вмененный доход в налоговом органе по месту осуществления предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, или заявление о постановке на учет индивидуального предпринимателя - налогоплательщика единого налога на вмененный доход по формам, установленным федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, не позднее пяти дней с начала осуществления предпринимательской деятельности.

Постановка на учет организации (индивидуального предпринимателя) в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход, осуществляющего предпринимательскую деятельность на территории нескольких районов городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга или городских округов, на территории которых действуют разные налоговые инспекции, производится в налоговом органе, на подведомственной территории которого расположено место осуществления предпринимательской деятельности, указанное первым в заявлении о постановке на учет.

При этом необходимо отметить, что постановка на учет организации (индивидуального предпринимателя) в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход, осуществляющего: развозную торговлю; разносную торговлю; распространение и (или) размещение наружной рекламы; распространение и (или) размещение рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах; оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, производится в налоговом органе по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).

Таким образом, организация и (или) индивидуальный предприниматель, осуществляющие предпринимательскую деятельность по развозной торговле и поставленные на учет в качестве налогоплательщиков единого налога на вмененный доход, подлежат переводу на уплату единого налога на вмененный доход в отношении доходов, полученных от осуществления указанного вида предпринимательской деятельности, вне зависимости от территории осуществления развозной торговли.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин