Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 февраля 2008 г. N 03-04-05-01/34 Об исчислении и уплате налога с доходов, полученных от операций с ценными бумагами

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 27 февраля 2008 г. N 03-04-05-01/34

Вопрос: Прошу Вас ответить на следующие вопросы:

1. Какие налоговые имущественные вычеты правомерны с 1 января 2007 г. из суммы продажи акций в 2007 году (37818 руб.)?

2. Влияет ли деноминация 1998 года на сумму приобретения акции 30000 руб. в 1994 году, если нет, то можно ли с суммы продажи акций вычесть сумму приобретения?

3. Можно ли с суммы продажи акций вычесть сумму комиссионных 1500 руб., удержанных в 1994 году?

4. Можно ли с суммы продажи акций вычесть сумму 649 pуб., в т.ч. НДС, уплаченный наличными в регистратору ОАО, на основании справки из реестра?

5. Правомерно ли требование сдачи декларации для физических лиц в электронном виде?

По существу вопросов сообщаю следующее: приватизационные чеки (ваучеры) получены на сумму 30000 руб., на основании приватизационной книжки.

Сумма 30000 руб. снята со счета, на основании записи от 12 декабря 1994 г.

Приобретены обыкновенные акции АО с номинальной стоимостью одной акции 10000 руб., в количестве трех штук на общую сумму 30000 руб. Оплата акции осуществлена именными приватизационными чеками РТ на сумму 30000 руб., на основании договора купли-продажи от 26 декабря 1994 г.

Право собственности на акции АО перешло от продавца к покупателю с момента внесения данных покупателя в Реестр акционеров АО на основании выписки из Реестра от 16 февраля 1995 г.

Я продала акции на основании договора от 18 июля 2007 г. на сумму 37818 руб.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо от 24.01.2008 по вопросу исчисления и уплаты налога с доходов, полученных от операций с ценными бумагами, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, установлены статьей 214.1 Кодекса.

Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 58-ФЗ) в статьи 214.1 и 220 Кодекса внесены изменения, исключившие возможность применения имущественного налогового вычета при определении налоговой базы в отношении доходов, полученных от реализации ценных бумаг.

Поскольку положения Закона N 58-ФЗ, исключающие возможность применения налогоплательщиками имущественного налогового вычета при реализации ценных бумаг, ухудшали положение налогоплательщиков, их вступление в силу было установлено только с 1 января 2007 года. То есть, налогоплательщикам в течение 1,5 лет после принятия Закона N 58-ФЗ была предоставлена возможность воспользоваться имущественным налоговым вычетом для уменьшения налогооблагаемого дохода при реализации ценных бумаг. При этом, имущественный налоговый вычет предоставлялся только в том случае, если расходы налогоплательщика на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг не могли быть подтверждены документально.

Таким образом, с 1 января 2007 г. налоговая база по доходам, полученным от реализации ценных бумаг, может быть уменьшена только на сумму документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением, реализацией и хранением ценных бумаг, в том числе на сумму, уплаченную регистратору, и сумму комиссионных, уплаченных в 1994 г., в случае документального подтверждения указанных расходов. Расходы по приобретению ценных бумаг принимаются в уменьшение налоговой базы в сумме фактически произведенных затрат, подтвержденных платежными документами. При этом имущественный налоговый вычет не предоставляется.

В случае реализации ценных бумаг, полученных в обмен на приватизационные чеки (ваучеры), в качестве расходов на приобретение указанных ценных бумаг может рассматриваться их рыночная стоимость на момент обмена на приватизационные чеки (ваучеры).

В соответствии с пунктом 3 статьи 80 Кодекса налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) на бумажном носителе по форме, утвержденной Минфином России, или в электронном виде по установленным ФНС России форматам вместе с документами, которые в соответствии с Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету). Налогоплательщики вправе представить документы, которые в соответствии с Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), в электронном виде.

Обязанность представления налоговой декларации в электронном виде установлена только для категорий налогоплательщиков, указанных в пункте 3 статьи 80 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин