Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 6 марта 2008 г. N 03-11-04/3/106 О применении системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности, связанной с оказанием услуг по перевозке пассажиров и грузов

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 6 марта 2008 г. N 03-11-04/3/106

ГАРАНТ:

См. комментарий к настоящему письму

Вопрос: ОАО имеет на праве собственности 18 автобусов, предназначенных для оказания транспортных услуг и имеющих лицензионные карточки к лицензии на осуществление перевозки пассажиров автомобильным транспортом, оборудованным для перевозок более восьми человек (за исключением случая, если указанная деятельность осуществляется для обеспечения собственных нужд юридического лица или индивидуального предпринимателя), а также 3 транспортные единицы (2 грузовых и 1 легковой автомобили), предназначенные для служебных и хозяйственных целей, обеспечения производственной деятельности организации. Всего на балансе предприятия 21 транспортное средство. Оказание автотранспортных услуг является основной деятельностью общества, направленной на систематическое извлечение доходов именно от оказания этих услуг. Статья 346.26 главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации (часть вторая) (в ред. от 30.12.2006, с изм. от 23.03.2007 г.) гласит:

5) Оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.

Руководящие материалы: письмо Министерства финансов Российской Федерации от 25 августа 2005 г. N 03-11-04/3/66; письмо Министерства финансов Российской Федерации от 5 мая 2006 года N 03-11-02/109; ответ на вопрос от 07.09.2006 г. Т.М. Замятиной - главного специалиста отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России - дают пояснения, что оказание автотранспортных услуг является самостоятельной деятельностью, направленной на систематическое извлечение доходов именно от оказания этих услуг (п. 1 ст. 2 Гражданского кодекса Российской Федерации), автотранспортные средства, используемые для иных целей, например для собственных нужд, при исчислении суммы единого налога на вмененный доход не включаются в число эксплуатируемых транспортных средств.

На основании вышеизложенного убедительно просим Вас разъяснить: по какой системе налогообложения общество должно оплачивать налоги?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо от 29 ноября 2007 г. N 15 по вопросу применения норм главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в отношении предпринимательской деятельности, связанной с оказанием услуг по перевозке пассажиров и грузов, на основании информации, представленной в письме, сообщает следующее.

В соответствии со статьей 346.26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется в отношении, в частности, оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.

В целях применения главы 26.3 Кодекса под указанными услугами следует понимать платные услуги по перевозке пассажиров и грузов, классифицированные Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным постановлением Госстандарта России от 28 июня 1993 г. N 163, по кодам услуг 021520-021553, 022500, оказываемые физическим лицам и хозяйствующим субъектам на основе заключенных договоров перевозки.

При этом под количеством имеющихся на праве собственности или ином праве (владения, пользования и (или) распоряжения) транспортных средств следует понимать количество автотранспортных средств, но не более 20 единиц, предназначенных для оказания платных услуг по перевозке пассажиров и грузов, находящихся у налогоплательщиков на балансе, либо арендованных (полученных), в том числе, по договору лизинга и субаренды, в целях осуществления данной предпринимательской деятельности.

К указанным транспортным средствам не относятся имеющиеся у налогоплательщиков на праве собственности и (или) ином праве автотранспортные средства, которые используются в иных целях, не связанных с оказанием платных услуг по перевозке пассажиров и грузов, например, для хозяйственных нужд или в качестве служебного транспорта.

Исключением являются автотранспортные средства, которые используются налогоплательщиком одновременно и для оказания платных услуг по перевозке пассажиров и грузов, и для собственных хозяйственных нужд или в качестве служебного транспорта.

Таким образом, если на балансе организации значится 21 транспортное средство, три из которых (2 грузовых автомобиля и 1 легковой автомобиль) используются исключительно для служебных и хозяйственных целей, то предпринимательская деятельность организации, связанная с оказанием услуг по перевозке пассажиров с использованием для этих целей 18 автобусов, может быть переведена на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин