Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 марта 2008 г. N 03-03-06/1/207 Об учете в целях налогообложения прибыли косвенных и внереализационных расходов

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 28 марта 2008 г. N 03-03-06/1/207

Вопрос: Основной деятельностью ОАО является производство высокотехнологичной продукции военного назначения в области средств ПВО и РЭБ. Вся производимая продукция имеет длительный цикл изготовления (от 1 до 3 лет), что в первую очередь связано со сложностью данной техники и большим количеством предприятий кооперации, участвующих в технологической цепочке.

В течение последних трех лет (2005, 2006 и 2007) у нашей организации в налоговом учете формируется убыток. Основной причиной получения убытка являются правила учета косвенных и внереализационных расходов, установленные Налоговым кодексом РФ.

Так, в соответствии с п. 2 ст. 318 НК РФ сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода. В аналогичном порядке включаются в расходы текущего периода внереализационные расходы.

В результате в связи с длительностью производственного цикла и неравномерностью поставок складывается ситуация, при которой в налоговом учете списываются косвенные расходы, которые в бухгалтерском учете в составе накладных расходов остаются на конец года в составе незавершенного производства.

В связи с тем, что все заключенные обществом контракты являются поставочными и предусматривают поэтапную поставку, мы сомневаемся в правомерности применения положений п. 2 ст. 271 НК РФ по формированию доходов по производствам с длительным циклом.

В связи с тем, что часть заключаемых контрактов с инозаказчиками не предусматривает получение авансовых платежей или предусматривает авансы 20-25% (а для финансирования производства необходимы средства в размере не менее 50% от стоимости производимой продукции), наша организация вынуждена привлекать большие кредиты банка, проценты по которым также сразу относятся на расходы как внереализационные.

Просим Вас дать нам письменную консультацию, есть ли у нас какие-либо законные возможности не списывать косвенные и внереализационные расходы, относящиеся к договорам, по которым реализация не произошла, в текущем отчетном (налоговом) периоде, а оставлять данные расходы в составе незавершенного производства.

При этом в случае, если косвенные и внереализационные расходы списывать в налоговом учете в момент отражения дохода по контракту, к которому они относятся, убытков в налоговом учете у нас не будет.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 12.02.2008 г. N 9-17/286 по вопросу учета в целях налогообложения прибыли косвенных и внереализационных расходов и сообщает следующее.

Порядок признания расходов в целях налогообложения прибыли при методе начисления установлен статьей 272 главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений данной главы, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 - 320 Кодекса.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае, если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

Статьей 318 Кодекса установлен порядок определения суммы расходов на производство и реализацию налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления.

Для целей главы 25 Кодекса расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные.

Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг). К косвенным расходам относятся расходы, не отнесенные налогоплательщиком к прямым расходам, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 Кодекса, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

Определяя в учетной политике для целей налогообложения состав прямых и косвенных расходов, налогоплательщику следует учитывать, что сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных Кодексом. В аналогичном порядке включаются в расходы текущего периода внереализационные расходы.

Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со статьей 319 Кодекса.

Одновременно сообщаем, что в соответствии со статьей 34.2 Кодекса Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах. Консультирование указанных лиц по выбору наиболее оптимального для налогоплательщика порядка уплаты налога, проведение экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, методик оценки показателей хозяйственной деятельности этих лиц, а также оценка конкретных хозяйственных операций к обязанностям Минфина России не относятся.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин