Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 2 апреля 2008 г. N 03-11-04/3/168 Об учете организацией-лизингополучателем затрат на капитальные вложения в виде неотделимых улучшений предмета лизинга при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 2 апреля 2008 г. N 03-11-04/3/168

Вопрос: 1. Относятся ли к капитальным вложениям в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, согласно пункту 1 ст. 256 НК РФ, затраты на неотделимые улучшения (в виде установки перегородок, сантехнического оборудования, отделки) нежилых помещений, принятых в пользование по договору лизинга?

2. Являются ли расходами, уменьшающими доходы в целях применения главы 26.2 НК РФ, затраты налогоплательщика (лизингополучателя) на указанные в п. 1 настоящего запроса неотделимые улучшения, если нежилые помещения, являющиеся предметом договора лизинга, приобретены лизингодателем по договору долевого участия в строительстве и приняты в пользование лизингополучателем до государственной регистрации права собственности лизингодателя на предмет лизинга при условии, что такие затраты произведены:

- до государственной регистрации права собственности лизингодателя на предмет лизинга;

- после государственной регистрации права собственности лизингодателя на предмет лизинга?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо от 20.02.2008 N 025 о порядке учета расходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, на основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы могут учитывать расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом положений пунктов 3 и 4 указанной статьи Кодекса).

Согласно пункту 4 названной статьи Кодекса в состав основных средств включаются основные средства, признаваемые амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 Кодекса, а расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств определяются с учетом положений пункта 2 статьи 257 Кодекса.

Пунктом 1 статьи 256 Кодекса к амортизируемому имуществу отнесены капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.

В соответствии с пунктом 8 статьи 17 Федерального закона от 29 октября 1998 года N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" в случае, если лизингополучатель с согласия в письменной форме лизингодателя произвел за счет собственных средств улучшения предмета лизинга, неотделимые без вреда для предмета лизинга, лизингополучатель имеет право после прекращения договора лизинга на возмещение стоимости таких улучшений, если иное не предусмотрено договором лизинга.

В связи с этим организация-лизингополучатель, применяющая упрощенную систему налогообложения, может учесть при определении налоговой базы затраты на капитальные вложения в виде неотделимых улучшений предмета лизинга (установка перегородок и сантехнического оборудования в нежилом помещении и его отделка) в порядке, установленном пунктом 3 статьи 346.16 Кодекса, если договором лизинга не предусмотрено возмещение этих затрат лизингодателем.

Согласно пункту 1 статьи 20 названного Федерального закона в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, права на имущество, которое передается в лизинг, и (или) договор лизинга, предметом которого является данное имущество, подлежат государственной регистрации.

В связи с этим затраты на капитальные вложения в виде неотделимых улучшений предмета лизинга могут быть учтены лизингополучателем, если осуществлена соответствующая государственная регистрация (поданы документы на государственную регистрацию).

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин