Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 апреля 2008 г. N 03-04-05-01/112 О предоставлении имущественного налогового вычета при приобретении квартиры и уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 14 апреля 2008 г. N 03-04-05-01/112

ГАРАНТ:

См. комментарий к настоящему письму

Вопрос: 1. В июне 2007 г. я приобрела в собственность однокомнатную квартиру за 1270000 руб. До конца 2007 года, скорее всего, состоится сделка по продаже данной квартиры.

Вопрос заключается в том, смогу ли я при представлении налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2007 год воспользоваться имущественным вычетом в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ (далее по тексту - НК РФ) и одновременно имущественным налоговым вычетом в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ? То есть смогу ли я применить имущественный налоговый вычет, связанный с продажей имущества, в размере 1000000 руб. (при продаже квартиры, находившейся в собственности менее 3 лет), а также имущественный вычет, связанный с приобретением этой же квартиры, в размере 1000000 руб., в связи с чем по представленной декларации облагаемая сумма дохода будет равна нулю (1270000 - 1000000 - 1000000 = -730000)?

Ранее имущественным вычетом, связанным с приобретением либо строительством жилого объекта, я не пользовалась.

2. Я являюсь индивидуальным предпринимателем, применяю упрощенную систему налогообложения (с объектом налогообложения "доходы"), имею работников по трудовым договорам. В соответствии с положениями Закона РФ от 15.12.2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" уплачиваю за работников страховые взносы на обязательное пенсионное страхование по утвержденному тарифу - 14% от начисленной заработной платы. За себя же я уплачиваю страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа, в минимальном размере данного фиксированного платежа, который на сегодняшний момент составляет 1848 руб. в год (154 руб. в месяц).

Учитывая, что за каждого из работников я уплачиваю страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме не менее 1120 руб. в месяц (в зависимости от суммы начисленных выплат в пользу каждого работника), складывается ситуация, при которой отчисления в Пенсионный фонд за каждого из работников превышают отчисления за меня как индивидуального предпринимателя почти в 10 раз. Меня данная ситуация интересует с позиции будущего начисления пенсии при достижении мной пенсионного возраста. Ведь логически, чем больше отчисления в Пенсионный фонд, тем на больший размер пенсии вправе рассчитывать человек, за которого производились эти отчисления.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо от 30.11.2007 по вопросам налогообложения и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

1. В соответствии с пунктом 3 статьи 210 Кодекса для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13 процентов, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, налоговая база по налогу на доходы физических лиц определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, и, в частности, имущественных налоговых вычетов, предусмотренных статье 220# Кодекса.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса налогоплательщик при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного указанным подпунктом, не может превышать 1000000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

То есть, при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, доходы налогоплательщика, полученные за налоговый период, могут быть уменьшены на имущественный налоговый вычет в сумме, затраченной налогоплательщиком на приобретение квартиры, но не более 1000000 рублей.

Если в последующем квартира была продана налогоплательщиком, то это никак не меняет того факта, что ранее им были понесены расходы по ее приобретению.

Таким образом, при подтверждении налогоплательщиком своих расходов на покупку квартиры, а также предоставлении документов, подтверждающих, что квартира находилась в собственности, налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, и после продажи такой квартиры.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса налогоплательщик при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеет право на получение имущественных налоговых вычетов, в частности, в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1000000 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 125000 рублей.

Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного указанным подпунктом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг.

При этом, имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса, применяется только к доходам, полученным налогоплательщиком от продажи соответствующего имущества.

2. В соответствии с пунктом 1 статьи 6 Федерального закона от 15 декабря 2001 года N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон) страхователями по обязательному пенсионному страхованию являются лица, производящие выплаты физическим лицам (в том числе, организации, индивидуальные предприниматели, физические лица), а также индивидуальные предприниматели. Если страхователь одновременно относится к нескольким категориям страхователей, исчисление и уплата страховых взносов производятся им по каждому основанию.

Согласно статье 28 Закона индивидуальные предприниматели уплачивают суммы страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации в виде фиксированного платежа. Размер фиксированного платежа в расчете на месяц устанавливается, исходя из стоимости страхового года, ежегодно утверждаемого Правительством Российской Федерации.

Минимальный размер фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии устанавливается в размере 150 рублей в месяц и является обязательным для уплаты.

Исходя из вышеизложенного, в случае, когда фиксированный платеж, исчисленный за месяц, меньше минимального фиксированного платежа, то в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации уплачивается минимальный фиксированный платеж. В случае, когда фиксированный платеж больше минимального, в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации уплачивается фиксированный платеж, исчисленный за месяц.

Пунктом 3 статьи 29 Закона установлено, что физические лица, уплачивающие страховые взносы в виде фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии, вправе добровольно вступить в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию и осуществлять уплату страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации в части, превышающей суммы установленного фиксированного платежа.

В соответствии с пунктом 3 статьи 346.21 главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Кодекса налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

Сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более, чем на 50 процентов.

Таким образом, сумма налога (авансовых платежей) уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных индивидуальным предпринимателем за работников, а также на сумму обязательного к уплате фиксированного платежа.

На сумму страховых взносов, уплаченных индивидуальным предпринимателем в добровольном порядке на основании договора, заключенного с Пенсионным фондом Российской Федерации, сумма налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, уменьшаться не может.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин