Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 апреля 2008 г. N 03-04-06-01/89 О налогообложении НДФЛ дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование беспроцентным займом

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 15 апреля 2008 г. N 03-04-06-01/89

ГАРАНТ:

См. также письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 апреля 2009 г. N 03-04-06-01/89

Вопрос: Организацией 16 декабря 2005 года были перечислены денежные средства в размере 3000000 рублей работнику по договору беспроцентного займа на приобретение квартиры (срок займа 10 лет), возврат займа происходит путем удержания из заработной платы ежемесячно.

1. Какую ставку рефинансирования применять: на 16 декабря 2005 года или 31 декабря 2005 года?

2. Если в течение срока займа меняется ставка рефинансирования, то она остается неизменной или нужно считать по новой ставке?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО от 09.10.2007 N 701 по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование беспроцентным займом, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Подпунктом 1 пункта 2 статьи 212 Кодекса в редакции Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации", вступившей в силу с 1 января 2008 года, определено, что при получении дохода в виде материальной выгоды, указанной в подпункте 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса, налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 212 Кодекса в редакции, действовавшей до 1 января 2008 года, для расчета налоговой базы в рассматриваемом случае использовалась ставка рефинансирования Банка России, действующая на дату получения заемных средств.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 223 Кодекса дата фактического получения доходов при получении доходов в виде материальной выгоды определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам.

В случае, если организацией выдан беспроцентный заем, то фактической датой получения доходов в виде материальной выгоды следует считать соответствующие даты возврата заемных средств.

Возникновение правоотношений, регулируемых статьей 212 Кодекса, обусловлено получением дохода налогоплательщиком в виде материальной выгоды.

Таким образом, положения подпункта 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса применяются к доходам в виде материальной выгоды, полученным при погашении займов с 1 января 2008 года вне зависимости от того, когда указанные договоры займов были заключены.

Из изложенного следует, что в отношении доходов в виде материальной выгоды, возникающей при погашении беспроцентного займа до 1 января 2008 года, для расчета налоговой базы должна была использоваться ставка рефинансирования Банка России, действовавшая на дату получения заемных средств.

В отношении материальной выгоды, получаемой при погашении беспроцентного займа после 1 января 2008 года, для расчета налоговой базы используются ставки рефинансирования Банка России, действующие на соответствующие даты получения дохода налогоплательщиком, то есть на соответствующие даты погашения займа.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин