Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 24 апреля 2008 г. N 03-11-04/3/216 Об определении коэффициента базовой доходности К2 организацией, осуществляющей предпринимательскую деятельность в сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров, в случае, когда в течение календарного месяца часть автотранспортных средств фактически не используется

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 24 апреля 2008 г. N 03-11-04/3/216

ГАРАНТ:

См. также письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 30 апреля 2008 г. N 03-11-04/3/225

См. комментарий к настоящему письму

Вопрос: ОАО просит Вас дать нам разъяснения по расчету налога на вмененный доход от деятельности автомобильного транспорта, оказывающего услуги по перевозке пассажиров и работающего по утвержденному расписанию.

С 1 января 2008 года введен новый физический показатель - "посадочное место", с ежемесячной базовой доходностью 1500 руб. с одного посадочного места.

В ОАО числится 19 автобусов: из них 4 неисправных, а 15 единиц выезжают на линию. По утвержденному расписанию работы на маршрутах часть автобусов бывает не задействована.

Если брать в расчет ЕНВД показатель 15 автобусов ежедневно, то получится сильно завышенная налогооблагаемая база. А если брать в расчет фактический выпуск автобусов на линию, то налогооблагаемая база составит 505500 руб. Разница - 252000руб., что очень существенно для нашего предприятия.

Просим Вас дать ответ на вопрос: можем ли мы при расчете ЕНВД брать в расчет фактический ежедневный выпуск на линию автотранспортных средств по книге учета выпуска автобусов на линию, при полном подсчете посадочных мест в выезжающих на линию автобусах ежедневно, выведением итогов помесячно и расчетом среднеарифметического показателя "посадочных мест" за месяц, с дальнейшей корректировкой коэффициента К2?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо от 03.04.2008 г. о порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, на основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов и имеющие на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.

Согласно пункту 3 статьи 346.29 Кодекса при исчислении единого налога на вмененный доход при оказании автотранспортных услуг по перевозке пассажиров применяется физический показатель "посадочное место".

В соответствии с пунктом 6 статьи 346.29 Кодекса при определении величины базовой доходности, используемой при исчислении единого налога на вмененный доход, представительные органы муниципальных районов, городских округов, законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга могут ее корректировать (умножать) на корректирующий коэффициент К2.

Корректирующий коэффициент К2 определяется как произведение установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности факторов, предусмотренных статьей 346.27 Кодекса.

При этом в целях учета фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности значение корректирующего коэффициента К2, учитывающего влияние указанных факторов на результат предпринимательской деятельности, определяется как отношение количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в данном календарном месяце налогового периода.

Указанная корректировка значений коэффициента К2 исходя из количества дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца производится, если предпринимательская деятельность осуществляется не полный# календарный месяц, в том числе по отдельным объектам ведения предпринимательской деятельности. Например, в розничной торговле такими объектами являются магазины, павильоны, ларьки, киоски и т.п.

Корректировка значений коэффициента К2 в зависимости от фактического использования в предпринимательской деятельности физических показателей, применяемых при исчислении единого налога на вмененный доход, в том числе исходя из фактического использования конкретных автобусов для перевозки пассажиров в течение месяца, главой 26.3 Кодекса не предусмотрена.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин