Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 мая 2008 г. N 03-04-06-01/115 Об определении налогового статуса работников организации - иностранных граждан для целей исчисления НДФЛ

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 5 мая 2008 г. N 03-04-06-01/115

ГАРАНТ:

См. также письма Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 10 июня 2008 г. N 03-04-06-01/162 и от 25 июля 2008 г. N 03-04-06-01/231

Вопрос: 1. Какова величина ставки НДФЛ, если на 1 января текущего календарного года работник приобрел статус резидента в предыдущем году, и будет ли эта ставка действительна на весь календарный год?

2. Какова величина ставки НДФЛ, если работник приобрел статус резидента с учетом нахождения на территории России в предыдущем и текущем календарном году суммарно, а затем трудовые отношения прерываются, причем в текущем календарном году он находится на территории России менее 183 дней?

3. Каков порядок перерасчета сумм НДФЛ, удержанных с выплат иностранному работнику, в случае изменения его налогового статуса в текущем календарном году?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО от 13.03.2008 N 97/13-19 по вопросу определения налогового статуса работников организации - иностранных граждан и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Пунктом 2 статьи 207 Кодекса (в редакции Федерального закона от 27.07.2006 N137-Ф3, вступившей в силу с 31 января 2007 года) установлено, что налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Таким образом, при определении налогового статуса физического лица организации необходимо учитывать 12-месячный период, предшествующий дате получения дохода физическим лицом, в том числе начавшийся в предыдущем календарном году.

В целях исчисления сумм налога на доходы физических лиц организация - налоговый агент должна определять налоговый статус работника на каждую дату выплаты доходов.

В случае, если срок нахождения физического лица на территории Российской Федерации в течение 12 месяцев, предшествующих дате выплаты дохода, будет составлять менее 183 дней, работник не признается налоговым резидентом Российской Федерации, и его доходы от источников в Российской Федерации подлежат налогообложению по ставке в размере 30 процентов.

Если на дату выплаты дохода работник будет признан налоговым резидентом Российской Федерации, его доходы от источников в Российской Федерации подлежат налогообложению по ставке 13 процентов.

В случае, если в текущем налоговом периоде работник приобретет статус налогового резидента и его налоговый статус более не изменится, либо если по итогам налогового периода иностранный сотрудник организации будет признан налоговым резидентом Российской Федерации, по его доходам от источников в Российской Федерации сумму налога, ранее рассчитанную по ставке 30% как с нерезидента Российской Федерации, следует пересчитать по ставке 13%.

Перерасчет сумм налога с связи с изменением налогового статуса производится после наступления даты, с которой налоговый статус налогоплательщика за текущий налоговый период поменяться не сможет, либо при окончательном определении его налогового статуса по итогам налогового периода. Указанный перерасчет производится с начала налогового периода, в котором произошло изменение налогового статуса работника.

Зачет или возврат излишне уплаченного налога по итогам вышеуказанного перерасчета производится в порядке, установленном статьями 78 и 231 Кодекса.

Пунктом 1 статьи 231 Кодекса предусмотрено, что излишне удержанные из дохода налогоплательщика суммы налога подлежат возврату налоговым агентом по представлении налогоплательщиком соответствующего заявления.

В соответствии с пунктом 4 статьи 78 Кодекса зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа.

Таким образом, в случае если перерасчет сумм налога иностранного работника, ставшего налоговым резидентом Российской Федерации производится с даты, когда статус налогоплательщика более измениться не сможет, налоговый агент вправе произвести зачет сумм излишне уплаченного налога на доходы физических лиц в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому налогу. Указанный зачет производится до окончания налогового периода.

Если по итогам налогового периода сумма переплаты налога будет зачтена не полностью, либо в случае проведения перерасчета при окончательном определении налогового статуса работника по итогам налогового периода в соответствии со статьей 78 Кодекса возврат излишне удержанной налоговым агентом суммы налога может быть произведен налогоплательщику налоговым агентом на основании заявления физического лица, поданного налоговому агенту, а налоговому агенту налоговым органом на основании соответствующего заявления налогового агента о возврате (зачете), поданного в налоговый орган.

Ответ на запрос организации от 10.09.2007 N 97/13-184 будет дан дополнительно.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин