Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 29 апреля 2008 г. N 03-03-06/1/297 Об учете в целях налогообложения прибыли расходов в виде процентов по контролируемой задолженности перед иностранной организацией

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 29 апреля 2008 г. N 03-03-06/1/297

Вопрос: Закрытое Акционерное Общество выплачивает ежемесячно банкам-резидентам Германии проценты по кредитным договорам, срок действия которых 5 лет. Поручителем исполнения долговых обязательств является материнская компания, владеющая 100% уставного капитала организации.

1. Просим разъяснить порядок расчета предельной величины признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности по пункту 2 статьи 269 Налогового кодекса. Следует ли рассчитывать коэффициент капитализации по каждому долговому обязательству с немецким банком, по долговым обязательствам каждого банка в отдельности или же для расчета коэффициента капитализации принимается сумма всех долговых обязательств организации в целом?

2. Какой период является отчетным (налоговым) периодом для исчисления предельной величины процентов по контролируемой задолженности по п. 2 ст. 269 НК, если выплата процентов происходит ежемесячно?

3. Какую общую величину начисленных процентов следует показать в расходах в налоговой декларации по итогам полугодия, если в конце первого квартала задолженность по долговым обязательствам считалась контролируемой, часть суммы процентов оказалась непризнанной в качестве расхода, уменьшающего базу по налогу на прибыль, а по итогам полугодия контролируемая задолженность отсутствовала?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу о порядке учета расходов в виде процентов по контролируемой задолженности и сообщает следующее.

1. Пунктом 2 статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлен порядок налогообложения прибыли при выплате процентов по долговому обязательству, задолженность по которому признается контролируемой задолженностью в соответствии с указанным пунктом.

При этом налогоплательщик обязан на последнее число каждого отчетного (налогового) периода исчислять предельную величину признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности путем деления суммы процентов, начисленных налогоплательщиком в каждом отчетном (налоговом) периоде по контролируемой задолженности, на коэффициент капитализации, рассчитываемый на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода.

Коэффициент капитализации определяется путем деления величины соответствующей непогашенной контролируемой задолженности на величину собственного капитала, соответствующую доле прямого или косвенного участия этой иностранной организации в уставном (складочном) капитале (фонде) российской организации, и деления полученного результата на три (для банков и организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, - на двенадцать с половиной).

Учитывая изложенное, коэффициент капитализации определяется по каждому долговому обязательству, задолженность по которому признается контролируемой в соответствии со статьей 269 Кодекса.

Размер контролируемой задолженности перед иностранной организацией определяется исходя из всех долговых обязательств перед данной иностранной организацией.

Предельная величина признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности, а также сумма расходов в виде процентов, учитываемых для целей налогообложения прибыли, определяется на последнее число каждого отчетного (налогового) периода.

2. В соответствии с пунктом 8 статьи 272 Кодекса по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях главы 25 Кодекса расход признается осуществленным и включается в состав внереализационных расходов на конец соответствующего отчетного периода.

Статьей 274 Кодекса предусмотрено, что при определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

В соответствии со статьей 285 Кодекса отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Налоговым периодом по налогу признается календарный год.

Пунктом 2 статьи 286 Кодекса предусмотрено, что по итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено указанной статьей, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.

Учитывая изложенное, по мнению Департамента, при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций за второй отчетный период (полугодие) величина расходов в виде процентов определяется как сумма расходов в виде процентов, рассчитанная за первый отчетный период (первый квартал), увеличенная на сумму расходов в виде процентов, начисленных во втором квартале.

В связи с этим, в случае если задолженность по долговому обязательству, признаваемая на конец первого отчетного периода контролируемой, по окончании второго отчетного периода (полугодия) перестала соответствовать критериям контролируемой задолженности, пересчет расходов в виде процентов за первый отчетный период не производится.

Сумма расходов в виде процентов при определении налоговой базы за полугодие в данном случае будет определяться как величина расходов в виде процентов, начисленных по контролируемой задолженности за первый квартал и признаваемых для целей налогообложения прибыли с учетом положений пункта 2 статьи 269 Кодекса, увеличенная на сумму расходов в виде процентов, начисленных за второй квартал, рассчитанную в соответствии с пунктом 1 статьи 269 Кодекса, с учетом того, что в течение второго квартала данная задолженность не признавалась контролируемой.

Мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации по налогам и сборам и не препятствует налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Директор Департамента

И.В. Трунин