Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 24 апреля 2008 г. N 03-03-06/1/293 Об учете для целей налогообложения прибыли организации расходов в виде компенсации за использование личного автотранспорта

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 24 апреля 2008 г. N 03-03-06/1/293

ГАРАНТ:

См. также письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 26 мая 2009 г. N 03-03-07/13

Вопрос: Работник турфирмы на своем личном микроавтобусе доставляет туристов в аэропорт, встречает прибывающих и доставляет их в гостиницу. В каком размере компенсацию за использование личного автотранспорта можно признать в составе расходов при налогообложении прибыли? Какими документами нужно подтвердить факт использования микроавтобуса: оформлять документально каждую поездку или можно оформить один раз по итогам месяца?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 27.03.2008 г. N 195/03 по вопросу учета для целей налогообложения прибыли организации расходов в виде компенсации за использование личного автотранспорта и сообщает следующее.

В соответствии со статьей 188 Трудового кодекса Российской Федерации при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.

В целях главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (пункт 1 статьи 252 НК РФ).

Согласно подпункту 11 пункта 1 статьи 264 НК РФ расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных автомобилей причисляются к расходам на содержание служебного автотранспорта и относятся в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации.

Однако, следует отметить, утвержденные Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.02.2002 N 92 "Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией" нормы расходов на выплату компенсаций за использование личного транспорта для служебных целей, установлены только для легковых автомобилей и мотоциклов.

Таким образом, подпункт 11 пункта 1 статьи 264 НК РФ не предусматривает возможности включения в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, расходов на компенсацию за использование личного микроавтобуса.

Вместе с тем, сообщаем, что с владельцами транспортных средств, используемых для служебных целей, могут быть заключены договора гражданско-правового характера, по которым расходы, связанные с использованием личного автотранспорта, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли организаций.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин