Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 мая 2008 г. N 03-07-11/181 О применении НДС в отношении денежных средств, выделенных из бюджета субъекта РФ государственным унитарным предприятиям

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 14 мая 2008 г. N 03-07-11/181

В связи с вашим письмом по вопросам применения налога на добавленную стоимость в отношении денежных средств, выделенных из бюджета субъекта Российской Федерации государственным унитарным предприятиям, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 162 Кодекса налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы денежных средств, полученных в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Таким образом, денежные средства, не связанные с оплатой подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость товаров (работ, услуг), в налоговую базу не включаются.

Учитывая изложенное, в случае, если вышеуказанные денежные средства выделяются на компенсацию расходов государственных унитарных предприятий по оплате приобретаемых ими материальных ресурсов, а также на пополнение собственного оборотного капитала этих предприятий, то данные денежные средства в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются.

Что касается вычета сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных поставщикам товаров (работ, услуг) за счет денежных средств, полученных из бюджета субъекта Российской Федерации, то согласно пункту 2 статьи 171 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным налогоплательщиком на территории Российской Федерации товарам (работам, услугам), подлежат вычету в случае приобретения товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость. В связи с этим государственные унитарные предприятия, по нашему мнению, имеют право осуществлять вычеты сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных указанными поставщиками и оплаченных за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации, в общеустановленном порядке.

Директор Департамента

И.В. Трунин