Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 30 апреля 2008 г. N 03-11-04/2/80 О порядке определения налогоплательщиком, применяющим УСН, даты получения дохода при использовании покупателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) векселя

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 30 апреля 2008 г. N 03-11-04/2/80

Вопрос: Наша организация применяет упрощенную систему налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". По договору с заказчиком оплата услуг производится банковским векселем. Передача векселя за услуги предполагается в июле 2008 г. Предполагается, что вексель будет предъявлен к оплате в банк ("обналичивание") в январе 2009 г. Назовите, пожалуйста, налоговый период - 2008 г. или 2009 г., в котором данный вексель признается доходом, если:

1-я ситуация: работы будут выполнены в декабре 2008 г.;

2-я ситуация: работы будут выполнены в январе 2009 г.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 24.03.2008 по вопросу применения положений главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает следующее.

Согласно статье 346.15 Кодекса налогоплательщики при применении упрощенной системы налогообложения должны включать в состав доходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по налогу, доходы от реализации и внереализационные доходы. Указанные доходы определяются соответственно исходя из положений статей 249 и 250 Кодекса.

Статьей 249 Кодекса установлено, что доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, и выручка от реализации имущественных прав.

В соответствии со статьями 142 и 143 Гражданского кодекса Российской Федерации вексель является ценной бумагой, удостоверяющей с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении.

При этом пунктом 1 статьи 346.17 Кодекса установлено, что при использовании покупателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги), имущественные права векселя датой получения доходов у налогоплательщика признается дата оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица) или день передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.

Таким образом, при получении от заказчика в оплату за предоставленные услуги векселя доходы от реализации таких услуг учитываются организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, на дату оплаты векселя, в данном случае на день поступления денежных средств от векселедателя.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин