Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 6 июня 2008 г. N 03-11-05/141 О налогообложении предпринимательской деятельности по передаче в аренду торговых и складских помещений в магазине

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 6 июня 2008 г. N 03-11-05/141

Вопрос: Индивидуальный предприниматель имеет в частной собственности, как физическое лицо, нежилые помещения.

Согласно технической документации, торговые помещения сдаются в аренду как магазин для осуществления розничной торговли, складские помещения сдаются в аренду для хранения товаров и осуществления оптовой торговли. С полученных доходов от аренды предприниматель уплачивает НДС-18%, НДФЛ-13%, ЕСН-10%.

Является ли предприниматель плательщиком ЕНВД в отношении сдачи в аренду складских помещений и магазина?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 12 мая 2008 г. по вопросу применения положений главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в отношении предпринимательской деятельности по передаче в аренду торговых и складских помещений в магазине и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 13 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса на уплату единого налога на вмененный доход могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов), а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей.

При этом согласно статье 346.27 Кодекса под торговым местом понимается место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов.

К стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов согласно статье 346.27 Кодекса относится торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты.

Под стационарной торговой сетью, имеющей торговые залы, согласно указанной статье Кодекса, понимается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны.

В связи с этим, предпринимательская деятельность по передаче во временное владение и (или) пользование помещений (площадей) в объектах стационарной торговой сети, имеющих торговые залы, а именно, в магазинах и павильонах, на уплату единого налога на вмененный доход не переводится.

Таким образом, предпринимательская деятельность по передаче в аренду торговых и складских помещений в магазине в целях осуществления розничной и оптовой торговли, а также для хранения товаров, не подлежит переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, и должна облагаться в общеустановленном порядке или в соответствии с упрощенной системой налогообложения.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин