Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 июня 2008 г. N 03-03-06/1/351 Об учете для целей налогообложения прибыли расходов, связанных с получением лицензии на право пользования недрами

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 5 июня 2008 г. N 03-03-06/1/351

ГАРАНТ:

См. также письма Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 25 марта 2008 г. N 03-03-06/1/200 и от 19 августа 2008 г. N 03-03-06/1/171 и письмо Минфина РФ от 30 декабря 2008 г. N 03-03-04/7

Вопрос: В результате аукциона обществом была приобретена лицензия на геологическое изучение, разведку и добычу углеводородного сырья.

Сумма задатка и окончательный платеж, который был перечислен в течение 30 дней с даты государственной регистрации лицензии, составили сумму разового платежа на основании ст. 40 Федерального закона от 21 февраля 1992 г. N 2395-1 "О недрах".

Общество считает, что данный платеж не относится к расходам, осуществляемым в целях приобретения лицензии, и может быть признан в составе прочих расходов полностью в момент его оплаты.

Однако, учитывая значимость этой суммы, просим разъяснить:

1. Правомерно ли единовременное признание этого платежа как расхода в целях исчисления налога на прибыль?

2. Если неправомерно единовременное признание этого платежа как расхода в целях исчисления налога на прибыль, просим разъяснить:

Каков возможный срок списания этого платежа как расхода?

В случае передачи лицензии аффилированному лицу в соответствии со ст. 17.1 Закона "О недрах" имеет ли право принимающая сторона возместить передающей стороне непризнанную в расходах часть суммы разового платежа с последующим ее списанием в расходы в целях исчисления налога на прибыль?

Будет ли считаться реализацией передача непризнанной в расходах части суммы разового платежа, хотя сам перевод лицензии не является реализацией?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу о порядке учета для целей налогообложения прибыли расходов, связанных с получением лицензии на пользование недрами, и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 325 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, принявшие решение о приобретении лицензий на право пользования недрами, в аналитических регистрах налогового учета обособленно отражают расходы, осуществляемые в целях приобретения данных лицензий. При этом расходы, связанные с приобретением каждой конкретной лицензии, учитываются отдельно.

К расходам, осуществляемым в целях приобретения лицензии, в частности, относятся:

расходы, связанные с предварительной оценкой месторождения;

расходы, связанные с проведением аудита запасов месторождения;

расходы на разработку технико-экономического обоснования (иных аналогичных работ), проекта освоения месторождения;

расходы на приобретение геологической и иной информации;

расходы на оплату участия в конкурсе.

В случае, если по результатам конкурса налогоплательщик заключает лицензионное соглашение на право пользования недрами (получает лицензию), то расходы, осуществленные налогоплательщиком, связанные с процедурой участия в конкурсе, формируют стоимость лицензионного соглашения (лицензии), которая учитывается налогоплательщиком в составе нематериальных активов. При этом амортизация данного нематериального актива начисляется в порядке, установленном статьями 256 - 259 Кодекса.

В соответствии со статьей 40 Федерального закона от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах" пользователи недр, получившие право на пользование недрами, уплачивают разовые платежи за пользование недрами при наступлении определенных событий, оговоренных в лицензии (разовые платежи за пользование недрами).

Поскольку уплата разовых платежей является лицензионным требованием и условием, то есть является обязательством лицензиата по уже имеющейся лицензии, уплата таких разовых платежей не может рассматриваться как расход, осуществленный в целях приобретения лицензии, и, соответственно, включаемый в стоимость нематериального актива.

Учитывая изложенное, расход в виде разового платежа за пользование недрами учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 272 Кодекса расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 - 320 Кодекса.

В связи с этим в случае, если согласно принятой учетной политики# и положениям пункта 1 статьи 318 Кодекса расходы в виде разового платежа за пользование недрами являются косвенными расходами, указанные расходы в соответствии с пунктом 2 статьи 318 Кодекса подлежат отнесению в полном объеме к расходам текущего отчетного (налогового) периода.

Мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Врио директора Департамента

С.В. Разгулин