Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 июня 2008 г. N 03-11-04/3/278 О возможности корректировки значений коэффициента К2 в зависимости от фактического использования в предпринимательской деятельности физических показателей, применяемых при исчислении ЕНВД

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 16 июня 2008 г. N 03-11-04/3/278

ГАРАНТ:

См. также письма Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19 марта 2008 г. N 03-11-04/3/131, от 1 июля 2008 г. N 03-11-04/3/307 и от 21 июля 2008 г. N 03-11-04/3/356

Вопрос: Организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность на рынках, предоставляют продавцам товаров в пользование торговые места за прилавками, которые могут располагаться как в закрытых помещениях, так и на открытой территории рынков. Площадь таких торговых мест не превышает 5 кв. м. За их использование с продавцов товаров взимается разовый рыночный сбор за каждый день торговли.

В весеннее-зимний период, а также в будние дни недели большая часть таких торговых мест не используется, что является особенностью этого вида предпринимательской деятельности.

В соответствии с пунктом 6 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ при расчете ЕНВД данный фактор, влияющий на результат предпринимательской деятельности, учитывается организациями потребительской кооперации путем корректировки значения коэффициента К2 исходя из фактического периода времени нахождения во временном пользовании этих торговых мест. При этом для подтверждения использования торговых мест на рынках ведется ежедневный учет их заполняемости с помощью контрольно-кассовой техники.

В последнее время отдельные районные налоговые инспекции не принимают составленные организациями-налогоплательщиками самостоятельно и прилагаемые к налоговой декларации по ЕНВД за 1 квартал 2008 г. расчеты по корректировке коэффициента К2 на фактический период времени осуществления деятельности по предоставлению в пользование торговых мест за прилавками на рынках и предлагают пересчитать налог.

Просим разъяснить, правомерна ли позиция налоговых инспекций.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо от 29.05.2008 N 102-82/210/56 о порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, на основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 6 статьи 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении величины базовой доходности, используемой при исчислении единого налога на вмененный доход, представительные органы муниципальных районов, городских округов, законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга могут ее корректировать (умножать) на корректирующий коэффициент К2.

Корректирующий коэффициент К2 определяется как произведение установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт- Петербурга значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности факторов, предусмотренных статьей 346.27 Кодекса.

Федеральным законом от 17 мая 2007 года N 85-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" из определения корректирующего коэффициента базовой доходности К2 (статья 346.27 Кодекса) исключен такой фактор как "фактический период времени осуществления деятельности".

Вместе с тем, продолжает действовать норма, предусмотренная пунктом 6 статьи 346.29 Кодекса, согласно которой значение корректирующего коэффициента К2, учитывающего влияние факторов на результат предпринимательской деятельности, определяется налогоплательщиком с учетом фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности.

При этом фактический период времени осуществления предпринимательской деятельности необходимо определять с учетом таких факторов как режим работы и сезонность, если они не учтены в качестве особенностей ведения предпринимательской деятельности при определении корректирующего коэффициента базовой доходности К2.

Это означает, что если, например, такая особенность ведения предпринимательской деятельности как режим работы или сезонность при определении значения корректирующего коэффициента базовой доходности К2 представительным органом муниципального образования, законодательным (представительным) органом городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга учтена (установлены значения соответствующих подкоэффициентов), то налогоплательщик самостоятельно корректировать значения коэффициента К2, в порядке, установленном п. 6 статьи 346.29 Кодекса, не вправе.

Корректировка значений коэффициента К2 исходя из количества дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца производится, если предпринимательская деятельность осуществляется не полный# календарный месяц, в том числе по отдельным объектам ведения предпринимательской деятельности. Например, в розничной торговле такими объектами являются магазины, павильоны, ларьки, киоски, рынки и т.п.

Однако, корректировка значений коэффициента К2 в зависимости от фактического использования в предпринимательской деятельности физических показателей, применяемых при исчислении единого налога на вмененный доход, в том числе исходя из фактического использования конкретных торговых мест, передаваемых во временное пользование в течение месяца, главой 26.3 Кодекса не предусмотрена.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин