Письмо УФНС России по г. Москве от 11 января 2008 г. N 21-08/001105@ О порядке учета для целей налогообложения прибыли расходов организации на аренду квартир и питание работников

Письмо УФНС России по г. Москве от 11 января 2008 г. N 21-08/001105@

Вопрос: Согласно условиям трудовых и коллективных договоров организация оплачивает работникам стоимость аренды квартиры и питания. Каков порядок учета для целей налогообложения налогом на прибыль данных расходов?

Ответ: В соответствии со ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Согласно п. 4 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся, в частности, расходы в виде стоимости бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством РФ коммунальных услуг, питания и продуктов, предоставляемого работникам налогоплательщика в соответствии с установленным законодательством РФ порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг).

Таким образом, п. 4 ст. 255 НК РФ применяется в случаях, когда предоставление работодателем-организацией бесплатного питания и жилья предусмотрено законодательством РФ.

Вместе с тем в соответствии с п. 25 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде компенсаций удорожания стоимости питания в столовых, буфетах или профилакториях либо предоставления его по льготным ценам или бесплатно (за исключением специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных действующим законодательством, и за исключением случаев, когда бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами).

Таким образом, расходы организации на денежную компенсацию, производимую в пользу работников за каждый день фактического питания в порядке и размере, определенных решением руководителя и предусмотренных трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами, учитываются для целей налогообложения прибыли в составе расходов на оплату труда при условии их соответствия требованиям ст. 252 НК РФ.

На основании ст. 131 ТК РФ в соответствии с коллективным или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству РФ и международным договорам РФ. Доля заработной платы, выплачиваемая в неденежной форме, не может превышать 20% от начисленной месячной заработной платы.

Следовательно, расходы на оплату труда сотрудников в виде оплаты проживания в арендованной квартире, если такая форма оплаты труда предусмотрена трудовым и (или) коллективным договорами, при условии их документального подтверждения могут быть учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в составе расходов на оплату труда в размере, не превышающем 20% от суммы заработной платы.

Основание: Письмо Минфина России от 08.08.2007 N 03-03-06/2/149.