Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 1 июля 2008 г. N 03-11-04/3/307 О применении системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности по передаче в аренду торговых площадей в торговом комплексе, а также о возможности корректировки значений коэффициента К2 в зависимости от фактического использования в предпринимательской деятельности физических показателей, применяемых при исчислении ЕНВД

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 1 июля 2008 г. N 03-11-04/3/307

ГАРАНТ:

См. также письма Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19 марта 2008 г. N 03-11-04/3/131, от 16 июня 2008 г. N 03-11-04/3/278 и от 21 июля 2008 г. N 03-11-04/3/356

Вопрос: Потребительское общество просит дать пояснения:

1. Под какой вид налогообложения будет подпадать сдача в аренду квадратных метров торговых площадей строящегося здания, называемого на данный момент "торговый комплекс"? Здание в два этажа и цокольный этаж. Объект предназначен для ведения торговли, будут выделены торговые залы, складские, подсобные, административные помещения. На данный момент наше предприятие применяет УСН и по некоторым видам деятельности - ЕНВД. Сдача в эксплуатацию планируется в июне-июле 2008 года, правоустанавливающих документов и описаний объекта пока нет.

2. В 2008 году на уплату ЕНВД переведен вид деятельности - оказание услуг по передаче во временное владение и (или) пользование земельных участков. Мы арендуем земельный участок площадью 12 813 м2, на нем организовано проведение воскресных ярмарок по реализации сельхозпродукции, товаров промышленного производства, овощей и фруктов с подсобных хозяйств, продуктов питания, живности, рассады с режимом работы 1 раз в неделю в воскресенье. Предприниматели и частные лица съезжаются из близлежащих сел и районов, а также из Башкортостана. Постоянных клиентов, с которыми можно было бы заключить договоры, нет, количество меняется. Проведение ярмарок зависит от погодных условий. Торговля осуществляется 1 день, в основном с 10-00 утра до 14-00, очень короткий промежуток времени. Сотрудниками ПО составляются списки в подтверждение присутствия людей. Разграничения на торговые места нет, устанавливаются палатки и лотки размером от 1 до 10 м2 на земельном участке. Расчет по налогу ЕНВД делается по среднему.

Приводим пример:

06.04.2008 года присутствовало 352 человека;

13.04.2008 года присутствовало 338 человек;

20.04.2008 года присутствовало 408 человек;

27.04.2008 года присутствовало 156 человек.

Среднее количество в месяц (352 + 338 + 408 + 156) : 4 = 314.

Коэффициент К 1 = 1,081.

Коэффициент К 2 = 0,300.

Корректировка К 2 (4 : 30) = 0,133.

К 2 = 0,300 x 0,133 =0,040.

Базовая доходность - 5000 (от количества земельных участков, сдаваемых во временное пользование).

Налоговая база 5000 х 314 х 1,081 х 0,040 = 67887.

Сумма исчисленного налога 67887 х 15 : 100 = 10183.

Просим дать рекомендации в правильности расчета налога при тех обстоятельствах, которые существуют в нашем случае.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо от 26.05.2008 N 296 о порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, на основании информации, указанной в письме, сообщает следующее.

По первому вопросу. В соответствии с подпунктом 13 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов), а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей.

Согласно статье 346.27 Кодекса под торговым местом понимается место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи.

К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов.

К стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, относится торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны.

К стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, относится торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты.

В связи с этим налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность по передаче в аренду торговых площадей в торговом комплексе для организации объектов торговли, не имеющих торговых залов, может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

При этом исчисление единого налога исчисляется в соответствии с пунктом 3 статьи 346.29 Кодекса.

По второму вопросу. В соответствии с пунктом 6 статьи 346.29 Кодекса при определении величины базовой доходности, используемой при исчислении единого налога на вмененный доход, представительные органы муниципальных районов, городских округов, законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга могут ее корректировать (умножать) на корректирующий коэффициент К2.

Корректирующий коэффициент К2 определяется как произведение установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности факторов, предусмотренных статьей 346.27 Кодекса.

Федеральным законом от 17 мая 2007 года N 85-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" из определения корректирующего коэффициента базовой доходности К2 (статья 346.27 Кодекса) исключен такой фактор как "фактический период времени осуществления деятельности".

Вместе с тем, продолжает действовать норма, предусмотренная пунктом 6 статьи 346.29 Кодекса, согласно которой значение корректирующего коэффициента К2, учитывающего влияние факторов на результат предпринимательской деятельности, определяется налогоплательщиком с учетом фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности.

При этом фактический период времени осуществления предпринимательской деятельности необходимо определять с учетом таких факторов как режим работы и сезонность, если они не учтены в качестве особенностей ведения предпринимательской деятельности при определении корректирующего коэффициента базовой доходности К2.

Это означает, что если, например, такая особенность ведения предпринимательской деятельности как режим работы или сезонность при определении значения корректирующего коэффициента базовой доходности К2 представительным органом муниципального образования, законодательным (представительным) органом городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга учтена (установлены значения соответствующих подкоэффициентов), то налогоплательщик самостоятельно корректировать значения коэффициента К2, в порядке, установленном пунктом 6 статьи 346.29 Кодекса, не вправе.

Корректировка значений коэффициента К2 исходя из количества дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца производится, если предпринимательская деятельность осуществляется не полный календарный месяц, в том числе по отдельным объектам ведения предпринимательской деятельности. Например, в розничной торговле такими объектами являются магазины, павильоны, ларьки, киоски, рынки и т.п.

Однако, корректировка значений коэффициента К2 в зависимости от фактического использования в предпринимательской деятельности физических показателей, применяемых при исчислении единого налога на вмененный доход, в том числе исходя из фактического использования конкретных торговых мест, передаваемых во временное пользование в течение месяца, главой 26.3 Кодекса не предусмотрена.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин