Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 июня 2008 г. N 03-11-04/3/300 О применении системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 27 июня 2008 г. N 03-11-04/3/300

ГАРАНТ:

См. комментарий к настоящему письму

Вопрос: 1. В двухэтажном здании культурно-развлекательного комплекса осуществляют деятельность два юридических лица.

Одно юридическое лицо оказывает услуги по проведению развлекательных мероприятий (дискотек, концертов и т.д.), осуществляя продажу входных билетов.

Другое юридическое лицо осуществляет оказание услуг общественного питания для чего арендует:

1) на первом этаже - склад, кухню и часть площади зала дискотеки (не выделенную в инвентаризационных документах), где оборудованы места для потребления готовой кулинарной и кондитерской продукции и алкоголя, покупных товаров, для чего установлены столики и барная стойка. Согласно правоустанавливающему документу (договору аренды), площадь зала обслуживания посетителей составляет 145 кв. м и не включает в себя площадь, занятую барной стойкой - 8 кв. м., а по данным технического паспорта зал обслуживания посетителей и барная стойка расположены в одной комнате (зале дискотеки), общей площадью 353 кв. м.

2) на втором этаже - склад, комнату (в которой установлены столики и барная стойка), прилегающий к ней балкон 2-го этажа дискотеки (где также установлены столики). Суммарная площадь залов обслуживания посетителей в комнате и на балконе согласно правоустанавливающему документу (договору аренды) составляет 148 кв. м и не включает в себя площадь, занятую барной стойкой - 18 кв. м. Согласно техническому паспорту общая площадь комнаты (в которой расположены зал обслуживания посетителей и барная стойка) составляет 103 кв. м, а площадь прилегающего балкона 63 кв. м.

На каждом этаже организованы отдельные объекты общественного питания, имеющие свои складские помещения, бары, контрольно-кассовые аппараты, режим работы, свой штат сотрудников (бармен, официанты), но у них общая кухня и помещения сообщаются между собой двумя лестницами, так как посетители 2-го этажа имеют возможность спуститься в зал, где проводятся развлекательные мероприятия.

Прошу Вас дать пояснения о необходимости применения ЕНВД юридическим лицом, осуществляющим оказание услуг общественного питания по двум организациям общественного питания на 1 и 2 этажах здания, учитывая, что услуги по проведению развлекательных мероприятий оказываются другим юридическим лицом.

2. ООО занимается оказанием услуг общественного питания.

Для организации оказания этих услуг по двум договорам аренды ООО соарендует на 1 этаже и на 2 этаже одного здания индивидуально определенное имущество, обозначенное в техническом паспорте как комнаты.

Так по одному договору аренды ООО арендует для организации кофейни на 1 этаже: площадь, занятую барной стойкой 12 кв. м., площадь зала обслуживания посетителей 142 кв. м., кухню 8 кв. м, склад 15 кв. м, туалет 6 кв. м, подсобную 12 кв. м. При этом согласно инвентаризационному документу площадь, занятая барной стойкой, и плошадь зала обслуживания посетителей расположены в одной комнате, общей площадью 154 кв. м

По второму договору аренды ООО арендует для организации ресторана на 2 этаже: площадь, занятую барной стойкой 15 кв. м, площадь зала обслуживания посетителей 147 кв. м., кухню 10 кв. м, склад 20 кв. м, туалет 8 кв.м., подсобную 12 кв. м. При этом согласно инвентаризационному документу плошадь, занятая барной стойкой, и площадь зала обслуживания посетителей расположены в одной комнате, общей площадью 162 кв. м. Барные стойки в помещениях не оборудованы посадочными местами для посетителей и используется только для приготовления и реализации алкогольных и безалкогольных напитков, а также покупных товаров.

И ресторан, и кофейня полностью изолированы друг от друга конструкцией здания, имеют разные входы, складские помещения, кухни, помещения обслуживания посетителей и проведения досуга, контрольно-кассовые аппараты, режим работы, свой штат сотрудников (бармен, официант, повар) и не имеют внутреннего (служебного) сообщения.

Прошу Вас дать пояснения:

1. Включается ли площадь, занятая баркой стойкой, не выделенная в инвентаризационных документах, в площадь зала обслуживания посетителей?

2. О необходимости применения ЕНВД в указанном выше случае: нужно ли в целях применения ЕНВД суммировать площади залов обслуживания посетителей на 1 и 2 этажах на том основании, что они расположены в одном здании по одному адресу?

3. В указанном выше случае при наличии у одного юридического лица кофейни и ресторана, расположенных по одному адресу, принимаются ли они в целях налогообложения как одна организация общественного питания или как две самостоятельные?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письма от 20.05.08 N 63 и N 64 о порядке применения положении главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в отношении деятельности по оказанию услуг общественного питания и на основании информации, изложенной в запросе сообщает следующее. В соответствии с регламентом Министерства финансов Российской Федерации (далее - Минфин России), утвержденным Приказом Минфина России от 23 марта 2005 г. N 45н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения граждан (налогоплательщиков) по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организации, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с пунктом 2 статьи 346.26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении видов предпринимательской деятельности, предусмотренных пунктом 2 данной статьи Кодекса.

Согласно подпункту 8 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может устанавливаться в отношении оказания услуг общественного питания осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания. Для целей главы 26.3 Кодекса оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется.

Согласно статье 346.27 Кодекса площадь зала обслуживания посетителей - площадь специально оборудованных помещений (открытых площадок) объекта организации общественного питания, предназначенных для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также для проведения досуга, определяемая на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

В целях главы 26.3 Кодекса к инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект организации общественного питания, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы).

Если согласно инвентаризационным документам организацией используется помещение, части которого (например, зал дискотеки, зал обслуживания посетителей, бар, балкон) конструктивно друг от друга не обособлены и расположены в одном объекте недвижимости, то для целей применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход следует учитывать общую площадь помещения.

При это площади залов обслуживания посетителей, принадлежащих различным объектам общественного питания, не суммируется.#

Если общая площадь залов обслуживания посетителей превышает 150 кв. м, то организация не может быть признана налогоплательщиком единого налога на вмененный доход и следует применять иные налоговые режимы.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин