Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 20 июня 2008 г. N 03-11-04/3/289 О применении системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности по сдаче в аренду помещений (их частей), расположенных в здании гостиницы, для организации объектов розничной торговли

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 20 июня 2008 г. N 03-11-04/3/289

ГАРАНТ:

См. комментарий к настоящему письму

Вопрос: Муниципальное унитарное предприятие обращается с просьбой дать разъяснение по изменениям, внесенным в статью 346.26 Налогового кодекса, по переводу на ЕНВД предпринимательской деятельности по передаче во временное владение или пользование:

- торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, которые не имеют торговых залов;

- объектов нестационарной торговой сети;

- объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживающих посетителей.

Согласно вашим письмам N 03-11-04/3/9 от 22 января 2008 г., N 03-11-05/16 от 25 января 2008 г., N 03-11-04/3/57 от 8 февраля 2008 г. арендодатель уплачивает ЕНВД со сдачи в аренду помещений, в которых арендатор организует торговую точку.

Относится ли к данному налогообложению сдача муниципальным унитарным предприятием в аренду помещений гостиничных номеров, выведенных из номерного фонда, в которых сами арендаторы осуществляют торговлю? В данных помещениях арендаторами оборудованы витрины, стоит рабочий стол продавца, кассовый аппарат, к витринам свободный доступ покупателей для выбора товара. В договоре аренды указана цель использования помещения "розничная торговля" Относится ли данное помещение по определению к торговле с торговым залом или это торговое место, сдача помещения под которое облагается ЕНВД?

Должны ли мы облагать ЕНВД сдачу в аренду помещения (часть холла, оборудованная легкими конструкциями), в котором арендатор сам оборудовал и осуществляет продажу промышленных товаров (сувениров и т.п.)?.

Облагается ли ЕНВД сдача в аренду места в холе гостиницы, на котором арендатор установил автомат по продаже кофе и чая?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 16.05.08 N 103 по вопросу порядка применения положений главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и на основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.

Согласно статье 346.26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении видов предпринимательской деятельности, определенных в пункте 2 статьи 346.26 Кодекса.

В соответствии с подпунктом 13 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться в отношении такого вида предпринимательской деятельности, как оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов), а также объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей.

Согласно статье 346.27 Кодекса под торговым местом понимается место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их части) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и т.п., в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли и общественного питания, не имеющих торговых залов и залов обслуживания посетителей, прилавков, столов, лотков и других объектов.

Таким образом, предпринимательская деятельность по сдаче в аренду площадей в здании гостиницы для организации объектов розничной торговли может подпадать под налогообложение единым налогом на вмененный доход при условии, что объект организации розничной торговли не имеет торговых залов.

Если организуемые на арендованной площади торговые объекты имеют торговые залы, то согласно статье 346.27 Кодекса относятся к категории магазинов и павильонов, и доходы от данной предпринимательской деятельности должны облагаться в рамках иного режима налогообложения.

Торговые автоматы по реализации кулинарной продукции, изготовленной из сухих ингредиентов и воды, например, кофе, чая относятся к объектам организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей.

В связи с этим, предпринимательская деятельность по передаче в аренду площади гостиницы для установки торгового автомата по продаже кофе, чая подпадает под налогообложение в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с подпунктом 13 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин